【正文】 企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定?！　∪?、資產(chǎn)損失稅前扣除管理　　扣除時間：原則是損失實際發(fā)生的當(dāng)年申報，不得提前或延后扣除。職工教育經(jīng)費扣除限額＝391%＝（萬元），所以，－＝（萬元）?！　∑渌麘?yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，按照規(guī)定或者約定的使用年限攤銷?！　?、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。2008年虧損30萬，09年申報所得額是20萬，則不繳納稅款稅務(wù)稽查局對他進行檢查，查出來09年所得應(yīng)該是50萬（查增數(shù)30），應(yīng)該納稅（5030）*25%第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理思考：為什么要講資產(chǎn)的稅務(wù)處理？固定資產(chǎn)—折舊—費用—利潤所得稅無形資產(chǎn)—攤銷—管理費用該部分內(nèi)容與新會計準則規(guī)定基本相同，應(yīng)結(jié)合會計處理進行理解。 　　 　　 　　 　　 　　【答案】B 　　【解析】本題考核所得稅前可以扣除的項目。　　、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。93%7%－8＝（萬元）1其他費用　　會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，可以據(jù)實扣除。會計：實際發(fā)生數(shù)（營業(yè)外支出）稅收：限額扣除有可能要調(diào)增　　 注意：（1）公益性：具體范圍包括4種。注意：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的基數(shù)是相同的。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項,計算該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。92 ＝ 5（萬元）　　【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當(dāng)期損益?！　　⒀a充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。（新會計準則不采用計提方法）要求企業(yè)單獨設(shè)置賬簿，進行準確核算。　?。?）損失的處理可能涉及增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失扣除的其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出。注意：不征稅收入在申報表中屬于納稅調(diào)減額企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： ； ； 。　　　　　　　　　　【答案】ACD　　【解析】B選項“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。逾期未退包裝物押金收入別忘了是含稅（增值稅）收入。特許權(quán)使用費收入納稅人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)接受捐贈收入納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等　補貼收入是否征稅（財稅2009，87號）對外投資，長期股權(quán)投資，成本300萬一年后，對方有利潤，享有投資收益45萬，但是對方?jīng)]有分配（如果分配，45萬免稅），15個月后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，賣了370萬所得額=370300=70萬如果分配45萬，賣了325，所得額=325300甲企業(yè)出租房屋給乙企業(yè)，租期一年，月租金10萬，總計120合同約定每月支付租金10萬，甲企業(yè)2011年計入應(yīng)納所所得額的租金收入60合同約定2012年1月10日，一次付清租金120萬，2011年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額中確認的租金收入是0合同約定2011年7月10日，一次付清租金120萬，2011年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額中確認的租金收入是？（120萬或者60萬）尤其要注意：　?。?）收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等?！　　　　⒓t利等權(quán)益性投資所得，按照被投資企業(yè)所在地確定　　，按照所得支付地確定　　，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定【答案】B　　三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。（全面納稅義務(wù)）非居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得作為征稅對象。三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法四、我國企業(yè)所得稅制度的演變　　第二節(jié)　納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率一、納稅義務(wù)人　　：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。　　【答案】√ 如何判斷所得的來源　 （1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。一、收入總額　　第一、判斷各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入是否為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。則乙企業(yè)應(yīng)確認債務(wù)重組收益20萬元，甲企業(yè)確認債務(wù)重組損失20萬元。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認（了解）除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入財政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政撥款（一般不包括企業(yè)獲得的）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　±斫猓鹤⒁獠蛔?2個月的投資收益不能免稅，而是全額計入收入。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（?。Ｓ嬎泐}】一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，要交增值稅17%，消費稅12%，所得稅是計稅的收入?！　￡P(guān)鍵要求：（1）比例；（2）基數(shù)；（3）發(fā)生或撥繳　　工資、薪金總和，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和。其次考慮款項是向誰借的從而決定可以稅前列支的借款費用金額。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。計算題】某企業(yè)2008年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：　　（1）12月份，以自產(chǎn)不含稅公允價值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款60萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元，廣告費和宣傳費120萬元，則該企業(yè)當(dāng)年度可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告、業(yè)務(wù)宣傳費為（?。┤f元。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。③ 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。（法人所得稅模式）　　。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算?！　?，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)?！　。?）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；　?。?）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。攤銷期限是10年。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。應(yīng)該調(diào)增?！?（2）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。 　　『正確答案』（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換　　所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，　　甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）　?。?）債務(wù)重組收入——其他收入： －140－14017%＝17（萬元）　?。?）該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得＝（10＋17）25%＝（萬元） ，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失?！　。┩顿Y損失的認定　　 ，認定損失的證據(jù)　　 （權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。二、資產(chǎn)損失稅前扣除政策 　　【關(guān)注】11，其余了解。2008年度企業(yè)會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的利潤總額為300萬元，其中：銷售利潤270萬元，企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入為900萬元，國庫券的利息收入30萬元；（2）計入成本、費用的實發(fā)工資總額為391萬元，；（3）業(yè)務(wù)招待費6萬元；（4）環(huán)保部門罰款10萬元；（5）向另一企業(yè)支付贊助費5萬元；（6）通過國家機關(guān)向教育事業(yè)捐款100萬元；（7）企業(yè)對600萬元的固定資產(chǎn)一律按10%的折舊率計提了折舊。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。（但是，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。請計算企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！　　纠}企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不準扣除的有（?。?。單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（?。?。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（200+3724）25%＝（萬元）　　1有關(guān)資產(chǎn)的費用　　（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。單選題】某大型工業(yè)企業(yè)2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，一次性支付年租金12萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金15萬元。廣告費條件：　　①廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；　?、冢弧　、弁ㄟ^一定的媒體傳播?！　I(yè)務(wù)招待費（會計上計入“管理費用”）會計：實際發(fā)生數(shù)列支稅收：限額列支所以肯定要調(diào)增　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。向企業(yè)借入流動資金準予扣除的利息費用＝50%9247?！　?yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝（12+2+2）＝（萬元）【例題工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資?！　∫螅河嬎闼枚惽翱梢钥鄢臓I業(yè)稅金及附加。多選題】下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（?。?。（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。　?。?）范圍中包括勞務(wù)。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！　。?）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。注意選擇題特殊：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所（涉及按照所得額繳納25%企業(yè)所得稅還是按照收入額繳納10%預(yù)提所得稅的問題）【例題非居民企業(yè)（4）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)解釋：機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；、農(nóng)場、開采自然資源的場所；；、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；、場所。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。8*7%貸：營業(yè)外收入 銀行存款 　　【例題?單選題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、?！　。?）視同銷售收入必然還要考慮視同銷售成本。稅法規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緽　　【例題消費稅稅率3%?！　。ㄔ?