企業(yè)所得稅會計處理的方式(文件)
【正文】 下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。假定甲公司除此項目外無其他納稅調(diào)整。 ?。ㄈ┻f延所得稅負債的計量 遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。自2008年1月1日起，適用的所得稅稅率改為25％。 ?。?）當年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，較上年度增長20%。 ?。?）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。 620 000元 ?。?）期末遞延所得稅負債（2 700 00025%） 675 000 期初遞延所得稅負債 750 000 遞延所得稅負債減少 75 000 ?。?）期末遞延所得稅資產(chǎn)（2 960 00025%） 740 000 期初遞延所得稅資產(chǎn) 225 000 遞延所得稅資產(chǎn)增加 515 000 遞延所得稅費用（收益）=75 000515 000=590 000（元） 所得稅費用=4 620 000590 000=4 030 000（元） 借：所得稅費用 4 030 000 遞延所得稅資產(chǎn) 515 000 遞延所得稅負債 75 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 4 620 000 第二部分：會計與稅法其他主要差異 一、分期收款銷售收入 會計規(guī)定： 合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常為超過3年），應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。該批商品的賬面價值總額為600萬。 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫存商品 600 到12月31日 借：銀行存款 300 貸：長期應(yīng)收款 300 同時，需要對未確認融資收益攤銷，假定實際利率法下，每年的攤銷額分別為35萬、30萬和25萬元，則 借：未實現(xiàn)融資收益 35 貸：財務(wù)費用 35 長期應(yīng)收款余額600萬，未確認融資收益余額為55萬，報表上，長期應(yīng)收款的價值為545萬元 會計上，收入810元，成本600萬元，相關(guān)的費用－35萬元，會計利潤為245萬元。 當期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）25％＝25萬元 長期應(yīng)收款賬面價值為275萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則形成應(yīng)納稅時間性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債，為：54525％＝（萬元）。 當期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）25％＝25萬元 長期應(yīng)收款賬面價值為0萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則不形成應(yīng)納稅時間性差異，遞延所得稅負債余額應(yīng)當為0。 稅法規(guī)定： 第十二條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 稅法規(guī)定： 所得稅實施條例第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 六、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等 稅法規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括： ?。ㄋ模┕上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入； 財政部 國家稅務(wù)總局“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知”（財稅〔2007〕80號）規(guī)定：“企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定采用實際利率法確認的利息收入，可計入當期應(yīng)納稅所得額。 權(quán)益法下，一般應(yīng)當確認為沖減長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，但如果系屬于對投資前實現(xiàn)的利潤進行分配，則沖減長期股權(quán)投資成本。 持有至到期投資及貸款等，按照實際利率法確認利息收入。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。 四、商譽 會計規(guī)定：對于合并中產(chǎn)生的商譽，如果是控股合并，則在單戶報表中不進行反映，只在編制合并報表中反映，如果是吸收合并，則在單戶報表中確認相關(guān)的商譽。 借：所得稅費用 遞延所得稅負債 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 25 遞延所得稅資產(chǎn) 50 二、固定資產(chǎn) 會計規(guī)定 達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的固定資產(chǎn)，開始計提折舊 未使用固定資產(chǎn)，計提折舊 稅法規(guī)定 第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 借：所得稅費用 遞延所得稅負債 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 25 遞延所得稅資產(chǎn) 50 2009年12月31日 借：銀行存款 300 貸：長期應(yīng)收款 300 借：未實現(xiàn)融資收益 25 貸：財務(wù)費用 25 會計上，收入0元，成本0萬元，相關(guān)的費用－25萬元，會計利潤為25萬元。 當期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）33％＝33萬元 長期應(yīng)收款賬面價值為545萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則形成應(yīng)納稅時間性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債，為：54525％＝（萬元） 同時，還需要考慮主營業(yè)務(wù)成本對存貨金額的影響 存貨的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為400萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，為 40025％＝100（萬元） 借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 33 遞延所得稅負債 2008年12月31日 借：銀行存款 300 貸：長期應(yīng)收款 300 借：未實現(xiàn)融資收益 30 貸：財務(wù)費用 30 會計上，收入0元，成本0萬元，相關(guān)的費用－30萬元，會計利潤為30萬元。甲公司2007年適用的稅率為33％，從2008年1月1日起，適用的稅率變更為25％。 稅法規(guī)定 所得稅法實施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； 【例題1】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。 7年度當期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000[5 000 000150%（5 000 0003 000 000）]+1 000 000+300 000=10 400 000（元） 應(yīng)交所得稅=10 400 00033%=3 432 000（元） 7年度遞延所得稅 該公司207年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表15—3所示： 遞延所得稅費用=3 000
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