【文章內(nèi)容簡介】 (4)業(yè)務(wù)5納稅調(diào)整金額合計(jì)是( )萬元。 A．27 B．+23 C．47 D．30 【答案】A 【解析】殘疾人員工資100%加計(jì)扣除納稅調(diào)整減少額一50100% =soc萬元） 職工福利費(fèi)納稅調(diào)整增加額4530014%一3（萬元） 為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除，納稅調(diào)整增加額20（萬元） 業(yè)務(wù)5納稅調(diào)整金額合計(jì)一50+3+20= 27(萬元) (5)境內(nèi)應(yīng)納稅額和境外所得應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額分別是( )萬元。 A. 24. 96, . 96, , , 【答案】A 【解析】境內(nèi)應(yīng)納稅所得額一142. 98（會(huì)計(jì)利潤）+15（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增）20(研究開發(fā)費(fèi)調(diào)減)+10(支付給母公司的管理費(fèi)調(diào)減)+9（利息費(fèi)用調(diào)增）+(公益性捐贈(zèng)調(diào)增)+20（非公益性捐贈(zèng)調(diào)增）4. 08（產(chǎn)品被盜應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)減）+IO（環(huán)保部門罰款調(diào)增）45（境內(nèi)境外的投資收益調(diào)減） 50(殘疾人工資加計(jì)扣除調(diào)減)+3(職工福利費(fèi)調(diào)增)+20(支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)調(diào)增) =107. 82(萬元) 境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額107. 8225%=26. 96(萬元) 該企業(yè)是享受過渡優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)，2010年應(yīng)當(dāng)適用的優(yōu)惠稅率是22%，處于減半優(yōu)惠期，實(shí)際執(zhí)行是11%。 該企業(yè)2010年處于減半優(yōu)惠期，減免所得稅額一107. 82（25%11%）一15. 09（萬元） 企業(yè)購進(jìn)安全生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備允許抵免所得稅額一2010%=2（萬元） 境內(nèi)所得應(yīng)納稅額=26. 9615. 092—(萬元) 境外所得應(yīng)補(bǔ)所得稅額30247。(120%)（25% 20%）（萬元） （六）某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)。假定2010年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： (1)銷售取得不含稅收入8 600萬元，與彩電配比的銷售成本5 660萬元。 (2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和稅費(fèi)100萬元。 (3)出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、取得國債利息收入30萬元。 (4)購進(jìn)原材料共計(jì)3 000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票。 (5)銷售費(fèi)用1 650萬元，其中廣告費(fèi)1 400萬元。 (6)管理費(fèi)用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元。 (7)財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（%）。 (8)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元，職工福利費(fèi)82萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元。 (9)營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。 其他相關(guān)資料：上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題： 1．企業(yè)2010年應(yīng)繳納的增值稅為( )萬元。 A. 900 C. D. 950 【答案】C 【解析】應(yīng)納增值稅8 60017 %8. 5 5102307%=（萬元） 2．企業(yè)2010年應(yīng)繳納的營業(yè)稅為( )萬元。 B．0 C． D．21 【答案】A 【解析】應(yīng)繳納的營業(yè)稅一2005%一10（萬元） 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅，其依據(jù)是財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1999) 273號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！? 技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅。 3．企業(yè)2010年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為( )萬元。 B．93. 74 C．90 D．98 【答案】B 【解析】應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加一( 927. 4+ 10)c7~6 +3~6)一93. 74（萬元） 4．企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤為( )萬元。 . 76 【答案】B 【解析】會(huì)計(jì)利潤8 600(銷售收入)5 660(銷售成本)+700(轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入) IOO(轉(zhuǎn)讓技術(shù)成本費(fèi)用)+200（租金收入）+50（接受捐贈(zèng)）+（接受捐贈(zèng)的增值稅）+30(國債利息)1 650(銷售費(fèi)用)850(管理費(fèi)用)80(財(cái)務(wù)費(fèi)用)300(營業(yè)外支出)IO(營業(yè)稅)一93. 74(城建稅及教育費(fèi)附加)=844. 76(萬元) 5．廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為 ）萬元。 A．80 B．90 C．88 D．92 【答案】A 【解析】銷售（營業(yè)）收入8 600+200=8 800(萬元) 廣告費(fèi)稅前扣除限額8 80015%=1 320(萬元)，實(shí)際發(fā)生額1 400萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元(1 4001 320)。 6．業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額( )萬元。 A．40 B．56 C．41 D．46 【答案】D 【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，%，9060%=54(萬元)8 800%=44(萬元)。扣除限額為44萬元。實(shí)際發(fā)生額90萬元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額46萬元(9044)。 7．財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬元。 A，16 B．11 C．1 5 D．21 【答案】B 【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除限額一500%一29（萬元），實(shí)際發(fā)生額39。 40萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬元(4029)。 8．職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬元。 ； A．22 B．25 C． D． 【答案】C 【解析】工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額5402%（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額：15 —（萬元）； 職工福利費(fèi)扣除限額一54014%一75. 6(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額：82 —（萬元）； 職工教育經(jīng)費(fèi)一540%（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額：18 —（萬元）； 合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額4. 2+6. 4+4. （萬元） 9．公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬元。 . 21 . 63 【答案】C 【解析】公益性捐贈(zèng)的稅前扣除限額 844. 761226 =101. 37(萬元)，實(shí)際發(fā)生150萬元，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額48. 63萬元(150101. 37)。 10．企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為( )萬元。 000 032 015. 49 . 49 (答案】D 【解析】企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額 844. 76+80（廣告費(fèi)調(diào)增）+46（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增）+11（財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增）+（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)增）+(公益性捐贈(zèng)調(diào)增)30(國債利息收入調(diào)減)550(技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)減)=465. 49(萬元) 按照申報(bào)表的邏輯結(jié)構(gòu)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得屬于減、免稅項(xiàng)目所得，屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目，納稅調(diào)減=500+(600100)50%一sso（萬元） 11．企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )萬元。 . 37 . 87 【答案】B 【解析】應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=465. 4925% =116. 37（萬元）。 （七）某化工企業(yè)成立于2008年，資產(chǎn)總額2 000萬元，職工80人（其中殘疾人員20人）。2010年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： (1)取得產(chǎn)品銷售凈額4 000萬元，取得租金收入300萬元。 (2)應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本3 200萬元，與租金收入有關(guān)的費(fèi)用支出220萬元。 (3)應(yīng)繳納的增值稅稅額為30萬元、消費(fèi)稅稅額為75萬元、營業(yè)稅稅額為15萬元。 (4)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用。 (5)發(fā)生管理費(fèi)用350萬元（其中：支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元）。 (6)經(jīng)批準(zhǔn)以機(jī)器設(shè)備一臺(tái)向其他企業(yè)投資，該設(shè)備賬面原值30萬元，已提取了折舊4萬元，投資時(shí)雙方確認(rèn)的投資價(jià)值為30萬元，企業(yè)未對(duì)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，除企業(yè)所得稅外，不考慮此筆業(yè)務(wù)涉及的其他相關(guān)稅費(fèi)。 (7)轉(zhuǎn)讓股票取得收入250萬元，該股票的原購進(jìn)價(jià)210萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）； (8)全年工資總額192萬元，未計(jì)入上述成本費(fèi)用中（不考慮三費(fèi)）；該企業(yè)全體職工（含殘疾職工）執(zhí)行相同的工資標(biāo)準(zhǔn) (9)營業(yè)外收入60萬元（其中含確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)20萬元，不含以機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資的收益） (10)營業(yè)外支出20萬元，其中：非廣告性質(zhì)的贊助支出2萬元； (11)從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益45萬元，已在境外繳納了20%的所得稅； (12) 2010年13季度已預(yù)繳所得稅20萬元。 要求：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，計(jì)算企業(yè)2010年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅（不考慮城建稅及教育費(fèi)附加）。 【答案】 (1)財(cái)務(wù)費(fèi)用中允許列支的利息一(247。3)247。32—5（萬元） (2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)一3060%=18萬元43005‰，稅前可以扣除18萬元；支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬元，不得扣除 (3)對(duì)外投資視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=30 (304) =4（萬元） (4)殘疾人員工資加計(jì)扣除192247。8020=48（萬元） 境內(nèi)應(yīng)納稅所得額 4 0003 200755 (35010 12) +4+(250210) (192+48) +60+(30022015) (202) 一303（萬元） 境內(nèi)應(yīng)納所得稅額一30325%=75. 75（萬元） 境外應(yīng)納稅所得額一45247。(120%) =56. 25(萬元) 境外所得抵扣限額56. 2525% =14. 06（萬元） 境外實(shí)際繳納所得稅一45247。(1200/)20%=11. 25萬元，小于扣除限額14. 06萬元，境外繳納所得稅可以全部扣除。境外所得應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額一56. 2525%ii. 25 2. 81(萬元)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅75. 75+2. 81=78. 56(萬元)應(yīng)補(bǔ)所得稅78. 56 20 58. 56(萬元)七、實(shí)務(wù)題 （一）某大型超市，系增值稅一般納稅人，2011年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 業(yè)務(wù)1：銷售A企業(yè)生產(chǎn)的電器，A企業(yè)按合同約定已按銷售收入2%的比例返利給超市50 000元現(xiàn)金。 業(yè)務(wù)2：收到B食品生產(chǎn)廠家月末給予的實(shí)物返利，廠家開具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)售價(jià)20 000元。 業(yè)務(wù)3：收到C啤酒生產(chǎn)廠家月末給予的實(shí)物返利，廠家開具了普通發(fā)票，價(jià)款20 000元。 業(yè)務(wù)4：超市推出了櫻花牌花生油買一贈(zèng)一的銷售方式，即購買一大瓶花生油贈(zèng)送同品牌一小瓶花生油。大瓶花生油的進(jìn)價(jià)是40元／瓶，／瓶（含稅）；小花生油的進(jìn)價(jià)是4元／瓶，銷售價(jià)是6. 78元／瓶（含稅），201 1年5月1日當(dāng)天共銷售大瓶花生油100瓶，同時(shí)，贈(zèng)送小瓶花生油100瓶。 業(yè)務(wù)5：為促銷，凡在超市服裝經(jīng)營區(qū)購物的顧客，購買商品滿100元送50元的購物A券，促銷期共發(fā)出1 000張A券，收回800張，其余200張已過期作廢。 業(yè)務(wù)6：1月1日，銷售面額為100元的電子購物卡100張，收到金額為10 000元現(xiàn)金支票一張（憑購物卡購物的時(shí)間不確定、具體可購何種貨物不確定）。超市銷售電子購物卡時(shí)，按照顧客虛報(bào)的商品名稱、數(shù)量和單價(jià)開具了普通發(fā)票，實(shí)際提貨時(shí)，不再開具發(fā)票。1月3日，采用購物卡結(jié)算方式銷售商品8 000元。 業(yè)務(wù)7：月末共有剩余金額2 000元的購物卡已過期作廢。 要求： 1．分別作出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 2．對(duì)于業(yè)務(wù)1，超市取得返利收入的事項(xiàng)，如何正確開具發(fā)票？ 3．對(duì)于業(yè)務(wù)4，從企業(yè)所得稅的角度，銷售大瓶花生油和小瓶花生油，應(yīng)分別確認(rèn)收入多少元？ 4．對(duì)于業(yè)務(wù)6，超市是否存在發(fā)票違法行為？如何處理？ 5．根據(jù)上述7筆業(yè)務(wù)，從企業(yè)所得稅角度，應(yīng)確認(rèn)的收入總額是多少？ 【答案】1．每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 業(yè)務(wù)1：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額50 000247。(1+17%)17%=7 264. 96(元) 借：庫存現(xiàn)金 50 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 42 735. 04 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 7 264. 96 業(yè)務(wù)2：