【文章內(nèi)容簡介】 。永久性差異：由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用和損失時(shí)口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異。這種差異的特點(diǎn)是本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，包括兩種情況：①使會(huì)計(jì)利潤低于應(yīng)稅所得的差異，例如規(guī)定的成本費(fèi)用項(xiàng)目超支、捐贈(zèng)支出等等；②使會(huì)計(jì)利潤高于應(yīng)稅所得的差異，如國債利息收入、對(duì)外投資稅后利潤分利等等。還有一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然對(duì)會(huì)計(jì)利潤沒有影響，同樣要按照永久性差異的方式作處理，例如某些視同銷售利潤、接受捐贈(zèng)、債務(wù)人計(jì)入資本公積的所得等等?！纠}1】A公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元，所得稅稅率為33％，A公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，因違反合同支付違約金50萬元，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬元，取得國債利息收入30萬元，A股份公司持有15%權(quán)益性資本的某被投資單位當(dāng)年向A公司分配利潤75萬元，A公司將其計(jì)入投資收益，此被投資單位所得稅稅率為33％，要求：計(jì)算A公司本期應(yīng)稅所得?！敬鸢浮緼公司本期應(yīng)稅所得＝1000+5+103075＝910萬元【解析】（1）A公司違法經(jīng)營罰款5萬元計(jì)入營業(yè)外支出但是不得稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)稅所得；（2）違反合同支付違約金50萬元計(jì)入營業(yè)外支出同時(shí)允許稅前扣除，不必調(diào)整；（3）招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，但是超過限額部分不得稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)稅所得；（4）國債利息收入計(jì)入投資收益但是免征所得稅，要調(diào)減應(yīng)稅所得30萬元；（5）計(jì)入投資收益的75萬元屬于被投資單位稅后利潤分回，是完稅收入不需要再繳稅，所以要調(diào)減應(yīng)稅所得?！纠}2】A公司于2002年度取得B公司捐贈(zèng)的商品一批，根據(jù)B公司提供的有關(guān)憑據(jù)，該批接受捐贈(zèng)商品的市場價(jià)格為200萬元,增值稅額為34萬元，成本140萬元，假定A、B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％， A、B公司2002年度按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的利潤總額分別為1000萬元和1500萬元，適用所得稅稅率均為33％且無其他調(diào)整事項(xiàng)，,則A、B公司當(dāng)期各自應(yīng)稅所得是多少？【答案及解析】A公司為接受捐贈(zèng)單位，按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值（待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值）確認(rèn)為捐贈(zèng)收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所以，A公司應(yīng)稅所得＝1000+200+34＝1234萬元。B公司為捐贈(zèng)單位，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)作為營業(yè)外支出處理；而按照稅法規(guī)定，第一，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅，第二，捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除，本題非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，所以計(jì)入營業(yè)外支出的金額不得稅前扣除，會(huì)計(jì)制度與稅法就捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異。B公司應(yīng)稅所得＝1500+（200140）+（140+34）＝1500+234＝1734萬元（參考捐贈(zèng)和應(yīng)交所得稅的分錄）A公司借：庫存商品 200 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 234借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 234所得稅 330貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 [（1000+234）33%] 資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 （23467%）B公司 借：營業(yè)外支出 174 貸：產(chǎn)成品 140 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34（20017％） 借：所得稅 [（1500+60+174）33%] 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 時(shí)間性差異：是指會(huì)計(jì)制度和稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用和損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異。時(shí)間性差異的特點(diǎn)是某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生，以后若干期能夠轉(zhuǎn)回。（1） 本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異稱作應(yīng)納稅時(shí)間性差異，應(yīng)納稅時(shí)間性差異意味著增加未來應(yīng)稅所得的差異。本期應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤－本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異（+本期轉(zhuǎn)回）應(yīng)交所得稅=所得稅費(fèi)用－應(yīng)納稅時(shí)間性差異稅率常見的應(yīng)納稅時(shí)間性差異包括權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤且所得稅率低于投資單位需要補(bǔ)繳的所得稅；會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊等等；（2） 本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異稱作可抵減時(shí)間性差異，可抵減時(shí)間性差異意味著可以從未來應(yīng)稅所得中扣除的時(shí)間性差異。本期應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤＋本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異（－本期轉(zhuǎn)回）應(yīng)交所得稅=所得稅費(fèi)用+可抵減時(shí)間性差異稅率常見的可抵減時(shí)間性差異包括計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的費(fèi)用或損失、會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊、開辦費(fèi)當(dāng)期全額攤銷等等?！纠}3】甲企業(yè)2004年購置某軟件系統(tǒng)100萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，假設(shè)按照稅法規(guī)定購置該軟件系統(tǒng)已經(jīng)達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按兩年攤銷，甲企業(yè)2004年、2005年實(shí)現(xiàn)利潤均為800萬元，假如無其他調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算甲公司2004年、2005年應(yīng)稅所得?！敬鸢浮?004年應(yīng)稅所得＝800+50＝850萬元，2005年應(yīng)稅所得＝800－50＝750萬元【解析】甲企業(yè)2004年因?yàn)槎鄶備N軟件系統(tǒng)費(fèi)用50萬元使得稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得50萬元，產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異50萬元用于抵減未來應(yīng)稅所得，2004年應(yīng)稅所得＝稅前會(huì)計(jì)利潤＋本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異＝800+50＝850；2005年會(huì)計(jì)利潤中沒有了該項(xiàng)攤銷使得會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得50萬元，所以2005年該項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，應(yīng)稅所得＝800－50＝750萬元。二、應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法：應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)是按照稅法的規(guī)定，對(duì)本期稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，并按照應(yīng)稅所得計(jì)算本期的應(yīng)交所得稅和本期的所得稅費(fèi)用。因此，應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理?！纠}4】A公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元，所得稅稅率為33％，所得稅核算采用應(yīng)付稅款法。A公司本期發(fā)生招待費(fèi)超支10萬元，取得國債利息收入50萬元，因采用加速折舊方法比稅法規(guī)定的直線法多計(jì)提管理用設(shè)備的折舊20萬元，上年1月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)將150萬開辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，按照稅法規(guī)定應(yīng)分5年攤銷，A公司上年做了納稅調(diào)整。要求：計(jì)算A公司本期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅?！敬鸢浮緼公司本期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＝（1000+1050+2030）33％＝【解析】（1）A公司招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用超過限額部分不得稅前扣除屬于永久性差異，要調(diào)增應(yīng)稅所得10萬元；（2）國債利息收入計(jì)入投資收益但是免征所得稅屬于永久性差異，要調(diào)減應(yīng)稅所得50萬元；（3）多提折舊20萬元計(jì)入管理費(fèi)用屬于時(shí)間性差異，要調(diào)增應(yīng)稅所得20萬元；（4）上年1月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)將150萬開辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，按照稅法規(guī)定應(yīng)分5年攤銷每年攤銷30萬元，多做的攤銷屬于可抵減時(shí)間性差異，A公司上年做納稅調(diào)整時(shí)要調(diào)增應(yīng)稅所得120萬元計(jì)算交納所得稅。本期按照稅法應(yīng)繼續(xù)稅前攤銷30萬元開辦費(fèi)，但是會(huì)計(jì)利潤中已無攤銷，要按照可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回抵減當(dāng)期應(yīng)稅所得30萬元處理；（5）由于采用應(yīng)付稅款法核算不區(qū)分差異性質(zhì)。三、納稅影響會(huì)計(jì)法，包括遞延法和債務(wù)法納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法對(duì)永久性差異的處理與應(yīng)付稅款法相同，均在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的抵減或所得稅費(fèi)用。在應(yīng)用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。所得稅率不變的情況下，兩種方法相同，所得稅率變動(dòng)的情況下，兩種方法不同。 遞延法的特點(diǎn)是：采用遞延法核算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款余額，不代表真正的權(quán)利或義務(wù)。所以稱作遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)。本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響所得稅金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。 債務(wù)法的特點(diǎn)：本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來所得稅影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。所以稱作遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。無論是本期發(fā)生還是轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響都用現(xiàn)行稅率計(jì)算。因此稅率變動(dòng)時(shí)，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)帳面余額要進(jìn)行調(diào)整.【例題5】