高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-所得稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)講義(65頁(yè))-稅收(編輯修改稿)
2025-09-24 03:20 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的稅金 ,計(jì)入 “ 所得稅 ”賬戶(hù) 。 ? ② 根據(jù)應(yīng)稅收益計(jì)算的稅金 ,計(jì)入 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ” 賬戶(hù) 。 ? ③ 兩者的差額計(jì)入 “ 遞延稅款 ” 賬戶(hù) 。 ? 在有永久性差異的情況下 : ? 直接在會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益的基礎(chǔ)上考慮永久性差異 ,然后在計(jì)算稅金 ,并按以上步驟處理。 (3)核算實(shí)例 ? 某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為 42萬(wàn)元 ,凈殘值為 2萬(wàn)元 ,會(huì)計(jì)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊 ,預(yù)計(jì)使用年限 5年 ,稅法采用年數(shù)總和法 ,使用年限 4年 ,假定企業(yè)每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 100萬(wàn)元 ,所得稅稅率 10%。 請(qǐng)采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行賬務(wù)處理 。 第一年 ? 會(huì)計(jì)折舊 =(422)247。 5=8萬(wàn)元 ? 稅收折舊 =(422) (4247。 10)=16萬(wàn)元 ? 折舊差額 = 8萬(wàn)元 ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅 =100 10%=10萬(wàn)元 ? 應(yīng)稅收益計(jì)稅 =(1008) 10%= ? 借 :所得稅 10萬(wàn)元 ? 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ? 遞延稅款 ? 同時(shí) ,將時(shí)間性差異 8萬(wàn)元 ,影響納稅金額 在報(bào)表的附注中披露 。 第二年 ? 會(huì)計(jì)折舊 =(422)247。 5=8萬(wàn)元 ? 稅收折舊 =(422) (3247。 10)=12萬(wàn)元 ? 折舊差額 = 4萬(wàn)元 ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅 =100 10%=10萬(wàn)元 ? 應(yīng)稅收益計(jì)稅 =(1004) 10%= ? 借 :所得稅 10萬(wàn)元 ? 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ? 遞延稅款 ? 同時(shí) ,將時(shí)間性差異 4萬(wàn)元 ,影響納稅金額 在報(bào)表的附注中披露。 第三年 會(huì)計(jì)折舊 =(422)247。 5=8萬(wàn)元 ? 稅收折舊 =(422) (2247。 10)=8萬(wàn)元 ? 折舊差額 =0萬(wàn)元 ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅 =100 10%=10萬(wàn)元 ? 應(yīng)稅收益計(jì)稅 =(1000) 10%=10萬(wàn)元 ? 借 :所得稅 10萬(wàn)元 ? 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 10萬(wàn)元 第四年 ? 會(huì)計(jì)折舊 =(422)247。 5=8萬(wàn)元 ? 稅收折舊 =(422) (1247。 10)=4萬(wàn)元 ? 折舊差額 =+4萬(wàn)元 ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅 =100 10%=10萬(wàn)元 ? 應(yīng)稅收益計(jì)稅 =(100+4) 10%= ? 借 :所得稅 10萬(wàn)元 ? 遞延稅款 ? 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 第五年 ? 會(huì)計(jì)折舊 =(422)247。 5=8萬(wàn)元 ? 稅收折舊 =0萬(wàn)元 ? 折舊差額 =+8萬(wàn)元 ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅 =100 10%=10萬(wàn)元 ? 應(yīng)稅收益計(jì)稅 =(100+8) 10%= ? 借 :所得稅 10萬(wàn)元 ? 遞延稅款 ? 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ? 通過(guò)以上處理 ,” 遞延稅款 ” 賬戶(hù)的余額為零 ,因?yàn)樗鼉H反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響 ,而時(shí)間性差異會(huì)隨著時(shí)間的推移而消失。 如果考慮永久性差異 ,又會(huì)怎樣呢 ? ? 例題 1的第二年 ,假定有國(guó)債利息收入 5萬(wàn)元 ,各種贊助支出 10萬(wàn)元 ,此時(shí) ,應(yīng)作怎樣的賬務(wù)處理 。 ? 第二年 ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅 =(1005+10) 10%= ? 應(yīng)稅收益計(jì)稅 =[(1005+10)4] 10%= ? 借 :所得稅 ? 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ? 遞延稅款 ? 同時(shí) ,將時(shí)間性差異 4萬(wàn)元 ,影響納稅金額 中披露 。 ? 可見(jiàn) ,與原來(lái)的第二年的賬務(wù)處理比較 ,遞延稅款的金額未變 ,因?yàn)樗环从硶r(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響。 總結(jié) ? 在稅率沒(méi)有變動(dòng)的情況下 ? “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ” 賬戶(hù)只能按稅法規(guī)定反映入帳金額 。 ? “ 所得稅 ” 賬戶(hù)只能反映所得稅費(fèi)用 。 ? “ 遞延稅款 ” 賬戶(hù)只能反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響 。 ? 常常根據(jù)前兩個(gè)賬戶(hù)的金額和方向來(lái)推導(dǎo) “ 遞延稅款 ”賬戶(hù)的金額和方向 。 ? 如果存在時(shí)間性差異 ,而且 ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅 應(yīng)稅收益計(jì)稅 ,” 遞延稅款 ” 計(jì)入借方 。 ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅 應(yīng)稅收益計(jì)稅 ,” 遞延稅款 ” 計(jì)入貸方 。 ? 納稅影響會(huì)計(jì)法分為 : ? 遞延法 ? 債務(wù)法 遞延法 ? (1)定義 ? 它是將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額 ,遞延或分配到以后各期 ,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。 (2)具體做法 ? ① 稅率變動(dòng)當(dāng)期 ,對(duì) ” 遞延稅款 ” 賬戶(hù)的余額不作調(diào)整 ,只需按新稅率進(jìn)行當(dāng)期的會(huì)計(jì)處 ? ② 在稅率變動(dòng)以后 ,轉(zhuǎn)銷(xiāo) ” 遞延稅款 ” 時(shí) ,原稅率形成的按原稅率轉(zhuǎn)銷(xiāo) ,新稅率形成的 ,按新稅率轉(zhuǎn)銷(xiāo) 。 當(dāng)時(shí)間性差異出現(xiàn)相反方向時(shí) ,才叫轉(zhuǎn)銷(xiāo) ,而不需要看時(shí)間是哪一年 ,如原時(shí)間性差異為負(fù)數(shù) ,現(xiàn)在為正數(shù) ,方向相反 ,這時(shí) ,才叫轉(zhuǎn)銷(xiāo) ? ③ 本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 177。 本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)似的的影響 (遞延稅款貸 、 借 )177。 本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響 (遞延稅款借 、 貸 ) (3)實(shí)例 ? 假定例題 1的第二年起該企業(yè)的稅率有 10%調(diào)整到 20%,在這種情況下 ,運(yùn)用遞延法應(yīng)如何做賬務(wù)處理 ? 第一年 ? 會(huì)計(jì)折舊 =(422)247。 5=8萬(wàn)元 ? 稅收折舊 =(422) (4247。 10)=16萬(wàn)元 ? 折舊差額 =8萬(wàn)元
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