【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)主工資 2000應付業(yè)主利潤 22400發(fā)生額 23380 發(fā)生額 26200期末余額 2820 損 益 匯 兌營業(yè)成本轉(zhuǎn)入 240000營業(yè)費用轉(zhuǎn)入 40000所得稅轉(zhuǎn)入 12000應付職工紅利 5600應付業(yè)主利潤 22400營業(yè)收入轉(zhuǎn)入 320000本期發(fā)生額 320000本期發(fā)生額 320000以上記錄可看出，該企業(yè)年末所有者權(quán)益總合99820元，即“業(yè)主資本”帳戶余額97000加“業(yè)主往來”貸方2820元的合計。二、 合伙企業(yè)（一） 概念及特點 概念——由兩人或兩人以上通過訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營、共負盈虧、共擔風險的企業(yè)。在我國，合伙人是自然人而不是法人，合伙企業(yè)和獨資企業(yè)一樣不是法律主體，不具備法人資格，合伙人必須以個人的名義從事經(jīng)營活動。特點： 設(shè)立容易，經(jīng)營期有限與公司相比，合伙企業(yè)的設(shè)立，由兩個或兩個以上合伙人以契約約定，較容易。一旦合伙人簽訂合伙協(xié)議，就宣布合伙企業(yè)成立，而合伙人的退伙或新合伙人入伙，都可能造成合伙企業(yè)的解散、經(jīng)營期結(jié)束，以及新合伙企業(yè)的成立。 經(jīng)營責任無限合伙企業(yè)作為一個整體對債權(quán)人承擔無限責任，每一個合伙人對合伙企業(yè)的所有債務負責，碰到合伙企業(yè)無力償還時，合伙人還可能動用個人的財產(chǎn)來償還任何合伙人所承擔的合伙債務。換句話說，每個合伙人對合伙企業(yè)債務均負有個人連帶責任，也就是所謂的普通合伙。 合伙財產(chǎn)共有合伙人投入的財產(chǎn)，由合伙人對合伙人統(tǒng)一管理和使用。不經(jīng)其他合伙人同意，任何一位合伙人不得將合伙財產(chǎn)移為私用。 相互代理機制經(jīng)營活動有合伙人共同決定，合伙人有執(zhí)行和監(jiān)督的權(quán)利。合伙人之間易發(fā)生糾紛。共享經(jīng)濟利益，共擔風險合伙企業(yè)經(jīng)營取得的凈收益，歸全體合伙人共享，按合伙協(xié)議規(guī)定的方法和比例進行分配。發(fā)生虧損，亦需所有合伙人共同承擔。股份有限公司和合伙組織的特征比較特征 股份有限公司 合 伙法律地位 有法人資格 一般無成立條件 經(jīng)國家嚴格審批，受公眾監(jiān)督 成立容易，不受公眾監(jiān)督財務報告 有公開義務 不公開持續(xù)性 無限生命 有限生命所有者的責任 有限責任 無限責任吸收資本的能力 可吸收較多的權(quán)益資本 自有資本有限管理權(quán) 所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離 所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合二為一（二）會計處理設(shè)立的帳戶 （1）合伙人資本 （2）合伙人往來 （3）損益匯兌與獨資核算的內(nèi)容基本相同帳務處理例1. 張三與王五經(jīng)協(xié)商訂立合同,成立合伙商業(yè)企業(yè)。依照協(xié)議，兩人分別投資30000元和50000元，此外，張三還投入商品3000元和價值25600元的固定資產(chǎn)房屋一間。由于王五經(jīng)營經(jīng)驗豐富，信用佳，雙方同意將該商譽以12000元作入帳。 借：現(xiàn)金 80000 固定資產(chǎn) 25600庫存商品 3000 貸：合伙人資本——張三 58600合伙人資本——王五 50000借：無形資產(chǎn) 12000 貸：合伙人資本——王五 12000，付出了一定的人力，對企業(yè)開辦有一定的貢獻。經(jīng)協(xié)商將其勞務以3000元作投資入帳。借：遞延資產(chǎn)——開辦費 3000 貸：合伙人資本——張三 3000,、王五同意劉六以現(xiàn)金60000元投資入伙，享有新合伙企業(yè)40%的伙權(quán)。經(jīng)對原合伙企業(yè)進行資產(chǎn)評估，庫存商品尚有10000元。對合伙企業(yè)的資產(chǎn)是否評估，其會計處理有商譽法和紅利法兩種。（1） 商譽法：新伙權(quán)總額與新合伙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額為原合伙企業(yè)的商譽。借:庫存商品 10000 貸:合伙人資本——張三 5000合伙人資本——王五 5000 劉六以60000元取得伙權(quán)40%，據(jù)此可得新合伙企業(yè)伙權(quán)為150000元（=60000100%247。40%）。但新合伙企業(yè)的公允價值為120000（25000+35000+60000），伙權(quán)總額150000與公允價值120000的差額30000元，為原合伙企業(yè)的商譽，應歸原合伙人所有，并平均。借：無形資產(chǎn)——商譽 30000 貸：合伙人資本——張三 15000 6 40%合伙人資本——王五 15000 X 100%借：現(xiàn)金 60000 貸：合伙人資本——劉六60000假定劉六以現(xiàn)金30000元投資入伙。新合伙企業(yè)的公允價值為90000（25000+35000+30000）劉六以30000元取得40%，說明劉六有商譽，本應付出40000元。30000+X=（90000+X）40% X=10000借：現(xiàn)金 30000 3+X 40% 無形資產(chǎn)——商譽 10000 9+X 100% 貸：合伙人投資——劉六 40000（2） 紅利法（不重估法）此方法不考慮商譽，只按交易本身調(diào)整有關(guān)合伙人的權(quán)益上例 新企業(yè)的公允價值為120000，40%為48000元，劉六多付出12000元。于是劉六多付的12000元，應按損益分配比例為原合伙人共同所有，相當于給原合伙人紅利。借：現(xiàn)金 60000 貸：合伙人資本——張三 6000 合伙人資本——王五 6000 合伙人資本——劉六 48000例4三人合伙的企業(yè)在劉六退伙前的資本余額分別為40000、60000和20000元，損益分配比例為2：2：1，三人協(xié)議同意劉六退伙，付出現(xiàn)金25000元（假定此時企業(yè)資產(chǎn)評估價與帳面價相同） （1）商譽法劉六的帳面20000元與收到的25000元的差額為商譽。20%所形成的商譽為5000，100%既為25000元，借：無形資產(chǎn)——商譽 25000 貸：合伙人資本——張三 10000 合伙人資本——王五 10000 合伙人資本——劉六 5000借：合伙人資本——劉六 25000貸：現(xiàn)金 25000這里的答案與教科書不一致。（2）紅利法（自己做）借：合伙人資本——張三 2500 合伙人資本——王五 2500 合伙人資本——劉六 20000 貸：現(xiàn)金 25000多付出的5000元，應由其余兩人根據(jù)其損益分配的比例共同負擔第二章 企業(yè)合并與合并報表本章將分兩節(jié)論述企業(yè)合并的會計問題與合并報表的編制。在對合并的會計問題的了解的同時，掌握合并資產(chǎn)負債表的編制。第一節(jié) 企業(yè)合并一 概述(一)、企業(yè)合并會計的產(chǎn)生及意義會計作為一種經(jīng)濟管理活動，是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展和完善的。社會經(jīng)濟的發(fā)展對會計提出新的更高的要求，從而推動著會計理論和實物的發(fā)展，企業(yè)合并會計是近代會計理論和實踐的重要內(nèi)容，是在市場經(jīng)濟條件下股份制經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)合并的直接產(chǎn)物。股份制經(jīng)濟作為資本主義經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)歷了一個從無限責任到有限責任公司到股份公司的長期的發(fā)展過程。早期的股份公司一般都是單個的獨立企業(yè)，彼此之間不存在合并問題，因而也就不存在企業(yè)合并會計的問題。隨著科學技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模急劇擴大，在美國1893年—1904年間興起了第一次并購風——同一行業(yè)的小企業(yè)合并成一個或幾個大企業(yè)；1915年—1929年第二次并購風——同一行業(yè)的大企業(yè)合并壟斷；這種大規(guī)模的企業(yè)并購促使公司合并報表在20世紀初首先在美國出現(xiàn)。1994年以來美國爆發(fā)了第五次并購浪潮。正是這種一浪高過一浪的合并浪潮，推動著美國合并會計及合并報表的迅速發(fā)展，并在全球范圍內(nèi)居于領(lǐng)先地位。在我國，隨著改革的不斷深化和開放的不斷擴大，80年代出現(xiàn)了集團公司，實現(xiàn)了企業(yè)的橫向經(jīng)濟聯(lián)合。而當時的企業(yè)集團的概念并不是準確的，因為大部分企業(yè)的聯(lián)合是建立在合作的契約基礎(chǔ)上的，合作關(guān)系并不穩(wěn)定，投資和利益分配關(guān)系也不明晰，此后，隨著改革開放的進一步深入，我國出現(xiàn)了一批真正意義上的企業(yè)集團，形成了企業(yè)間控制與被控制的關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭日益激烈，為了在競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須不斷地發(fā)展壯大。其方式主要是通過內(nèi)部擴展和外部擴展，與內(nèi)部擴展相比，外部擴展的企業(yè)合并具有成本低、風險小、速度快和影響增大等優(yōu)點。通過合并擴大企業(yè)規(guī)模是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的最有效的形式。證券市場的活躍和發(fā)展，大大便利了企業(yè)合并的進行，隨著資本的國際流動，企業(yè)合并已不僅限于本國，而且已跨越國家，在全球范圍內(nèi)進行。通過取得對方境內(nèi)公司的多數(shù)股權(quán)創(chuàng)建國外之公司，或是與對方境內(nèi)的企業(yè)合營，以擴大跨國經(jīng)營，其主要目的是為了通過合并擴大企業(yè)的規(guī)模，以獲得最大的經(jīng)濟效益。通過編制合并報表，一是滿足企業(yè)集團管理當局對企業(yè)集團的全面了解和決策的需要，以便加強集團的管理；二是防止和避免企業(yè)集團人為操縱，粉飾會計報表，減少關(guān)聯(lián)方交易。企業(yè)合并會計是對企業(yè)合并的過程和結(jié)果進行會計核算和反映的程序和方法，他包括：一是企業(yè)合并本身的帳務處理 ；二是合并報表的編制。合并報表的編制包括控制權(quán)取得日的合并會計報表編制和控制取得日取得日后合并會計報表的編制。（二）企業(yè)合并的種類合并按不同的標準進行分類，通常主要是按法律形式和行業(yè)特點進行分類的。 按法律形式劃分，企業(yè)合并通常分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并（1）吸收合并（兼并 Merger）——一家公司取得其他一家或幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)而后者宣告解散。 A公司+B公司+……=A公司吸收合并是A公司通過支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)、股票交換或發(fā)行其他債務性證券取得B公司或其他幾家企業(yè)的全部凈資產(chǎn)而實現(xiàn)的合并。在實施吸收合并的過程中。兼并公司A必須承擔被并B公司的全部債務。如果是以發(fā)行股票的方式換取被兼并公司B的凈資產(chǎn)，則被兼并B公司的股東成為進行兼并A公司的股東；如果是以發(fā)行債券的方式獲取被兼并公司B的凈資產(chǎn)，則被兼并公司B的股東成為進行兼并公司的債權(quán)人。吸收合并后，只有A公司仍然存在并保持法人地位，其他B被吸收的企業(yè)均失去法人資格，從名義上已不復存在。即使企業(yè)實體存在，也只是A公司的一部分或分支機構(gòu)。（2） 新設(shè)合并（創(chuàng)立合并Consolidation）——兩家企業(yè)或以上的企業(yè)合并設(shè)立一家新企業(yè)，合并后原有的企業(yè)宣告解散。 A公司+B公司+……==C公司新設(shè)合并后，新公司必須接受原有企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債，原有企業(yè)A和B的股東在以原股份換取新設(shè)立公司的股份后，成為新企業(yè)的股東。原有企業(yè)不再作為獨立的法律主體存在，新設(shè)立的企業(yè)成為一個新的經(jīng)濟主體和法律主體，并承擔獨立的法律責任。（3） 控股合并（Control Interest）——一家公司通過購買另一家公司的股份以取得對這些公司的控制股權(quán)。使被收購公司成為它的子公司或附屬公司，它自己則成為這些子公司的母公司或控股公司。所謂控制股權(quán)，是指在股東大會上享有多數(shù)表決權(quán)。一般情況下，如果取得了某公司超過50%的表決權(quán)，就可以為取得了對該公司絕對的控制權(quán)。但是由于各國公司的股份比例分散，往往在持有某附屬公司30%甚至更少的股權(quán)時，就取得了對該公司絕對的控制權(quán)。但是，就絕對控制而言，控股權(quán)的界限仍被控制在50%以上。 按照行業(yè)特點劃分，企業(yè)合并通常有橫向合并、縱向合并和混合合并（1） 橫向合并——兩個或兩個以上生產(chǎn)或銷售相同、相似產(chǎn)品的企業(yè)之間的合并。其主要目的是通過合并，擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，提高市場占有率，實現(xiàn)規(guī)模效益。此合并可以減少同行業(yè)之間的競爭，增強企業(yè)對市場的控制力。但是，過度的橫向合并會削弱企業(yè)的競爭，造成壟斷市場，政府部門通常通過立法限制過度的橫向合并。（2） 縱向合并——產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)之間的合并。通過合并可使參與合并企業(yè)的產(chǎn)品相互配套，形成產(chǎn)供銷一體化。這種合并將原有的各企業(yè)在市場中進行的交易，轉(zhuǎn)化為在企業(yè)內(nèi)部的合作，能夠有效地節(jié)省交易費用，提高企業(yè)的總體效益。（3）混合合并——兩個或兩個以上處于不同的企業(yè)之間的合并。其目的是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的多樣化，分散經(jīng)營風險，進而提高企業(yè)生存和發(fā)展的能力。但是實行混合合并對企業(yè)經(jīng)營管理提出了更高的要求，增加了管理的難度和復雜性，如果過度追求多樣化，會導致企業(yè)總體效益的降低。二、 業(yè)合并的程序 企業(yè)合并是實現(xiàn)企業(yè)擴張的一種重要手段，對參與合并企業(yè)的股東、債權(quán)人和職工的經(jīng)濟利益將產(chǎn)生重大的影響。為此，要求企業(yè)合并必須按照 法定的程序進行，切實保障各方的經(jīng)濟利益。實施企業(yè)合并一般需經(jīng)歷以下程序：簽定合并協(xié)議報經(jīng)有關(guān)部門批準。被并企業(yè)在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上，編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單清理債權(quán)債務 依法向工商、稅務部門辦理變更登記第二節(jié) 企業(yè)合并的會計方法前述，企業(yè)合并的方式主要有吸收合并