【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)主工資 2000應(yīng)付業(yè)主利潤(rùn) 22400發(fā)生額 23380 發(fā)生額 26200期末余額 2820 損 益 匯 兌營(yíng)業(yè)成本轉(zhuǎn)入 240000營(yíng)業(yè)費(fèi)用轉(zhuǎn)入 40000所得稅轉(zhuǎn)入 12000應(yīng)付職工紅利 5600應(yīng)付業(yè)主利潤(rùn) 22400營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入 320000本期發(fā)生額 320000本期發(fā)生額 320000以上記錄可看出，該企業(yè)年末所有者權(quán)益總合99820元，即“業(yè)主資本”帳戶余額97000加“業(yè)主往來(lái)”貸方2820元的合計(jì)。二、 合伙企業(yè)（一） 概念及特點(diǎn) 概念——由兩人或兩人以上通過(guò)訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營(yíng)、共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)。在我國(guó)，合伙人是自然人而不是法人，合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)一樣不是法律主體，不具備法人資格，合伙人必須以個(gè)人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。特點(diǎn)： 設(shè)立容易，經(jīng)營(yíng)期有限與公司相比，合伙企業(yè)的設(shè)立，由兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙人以契約約定，較容易。一旦合伙人簽訂合伙協(xié)議，就宣布合伙企業(yè)成立，而合伙人的退伙或新合伙人入伙，都可能造成合伙企業(yè)的解散、經(jīng)營(yíng)期結(jié)束，以及新合伙企業(yè)的成立。 經(jīng)營(yíng)責(zé)任無(wú)限合伙企業(yè)作為一個(gè)整體對(duì)債權(quán)人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，每一個(gè)合伙人對(duì)合伙企業(yè)的所有債務(wù)負(fù)責(zé)，碰到合伙企業(yè)無(wú)力償還時(shí)，合伙人還可能動(dòng)用個(gè)人的財(cái)產(chǎn)來(lái)償還任何合伙人所承擔(dān)的合伙債務(wù)。換句話說(shuō)，每個(gè)合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)均負(fù)有個(gè)人連帶責(zé)任，也就是所謂的普通合伙。 合伙財(cái)產(chǎn)共有合伙人投入的財(cái)產(chǎn)，由合伙人對(duì)合伙人統(tǒng)一管理和使用。不經(jīng)其他合伙人同意，任何一位合伙人不得將合伙財(cái)產(chǎn)移為私用。 相互代理機(jī)制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有合伙人共同決定，合伙人有執(zhí)行和監(jiān)督的權(quán)利。合伙人之間易發(fā)生糾紛。共享經(jīng)濟(jì)利益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)取得的凈收益，歸全體合伙人共享，按合伙協(xié)議規(guī)定的方法和比例進(jìn)行分配。發(fā)生虧損，亦需所有合伙人共同承擔(dān)。股份有限公司和合伙組織的特征比較特征 股份有限公司 合 伙法律地位 有法人資格 一般無(wú)成立條件 經(jīng)國(guó)家嚴(yán)格審批，受公眾監(jiān)督 成立容易，不受公眾監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告 有公開義務(wù) 不公開持續(xù)性 無(wú)限生命 有限生命所有者的責(zé)任 有限責(zé)任 無(wú)限責(zé)任吸收資本的能力 可吸收較多的權(quán)益資本 自有資本有限管理權(quán) 所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離 所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一（二）會(huì)計(jì)處理設(shè)立的帳戶 （1）合伙人資本 （2）合伙人往來(lái) （3）損益匯兌與獨(dú)資核算的內(nèi)容基本相同帳務(wù)處理例1. 張三與王五經(jīng)協(xié)商訂立合同,成立合伙商業(yè)企業(yè)。依照協(xié)議，兩人分別投資30000元和50000元，此外，張三還投入商品3000元和價(jià)值25600元的固定資產(chǎn)房屋一間。由于王五經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)豐富，信用佳，雙方同意將該商譽(yù)以12000元作入帳。 借：現(xiàn)金 80000 固定資產(chǎn) 25600庫(kù)存商品 3000 貸：合伙人資本——張三 58600合伙人資本——王五 50000借：無(wú)形資產(chǎn) 12000 貸：合伙人資本——王五 12000，付出了一定的人力，對(duì)企業(yè)開辦有一定的貢獻(xiàn)。經(jīng)協(xié)商將其勞務(wù)以3000元作投資入帳。借：遞延資產(chǎn)——開辦費(fèi) 3000 貸：合伙人資本——張三 3000,、王五同意劉六以現(xiàn)金60000元投資入伙，享有新合伙企業(yè)40%的伙權(quán)。經(jīng)對(duì)原合伙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，庫(kù)存商品尚有10000元。對(duì)合伙企業(yè)的資產(chǎn)是否評(píng)估，其會(huì)計(jì)處理有商譽(yù)法和紅利法兩種。（1） 商譽(yù)法：新伙權(quán)總額與新合伙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額為原合伙企業(yè)的商譽(yù)。借:庫(kù)存商品 10000 貸:合伙人資本——張三 5000合伙人資本——王五 5000 劉六以60000元取得伙權(quán)40%，據(jù)此可得新合伙企業(yè)伙權(quán)為150000元（=60000100%247。40%）。但新合伙企業(yè)的公允價(jià)值為120000（25000+35000+60000），伙權(quán)總額150000與公允價(jià)值120000的差額30000元，為原合伙企業(yè)的商譽(yù)，應(yīng)歸原合伙人所有，并平均。借：無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù) 30000 貸：合伙人資本——張三 15000 6 40%合伙人資本——王五 15000 X 100%借：現(xiàn)金 60000 貸：合伙人資本——?jiǎng)⒘?0000假定劉六以現(xiàn)金30000元投資入伙。新合伙企業(yè)的公允價(jià)值為90000（25000+35000+30000）劉六以30000元取得40%，說(shuō)明劉六有商譽(yù)，本應(yīng)付出40000元。30000+X=（90000+X）40% X=10000借：現(xiàn)金 30000 3+X 40% 無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù) 10000 9+X 100% 貸：合伙人投資——?jiǎng)⒘? 40000（2） 紅利法（不重估法）此方法不考慮商譽(yù)，只按交易本身調(diào)整有關(guān)合伙人的權(quán)益上例 新企業(yè)的公允價(jià)值為120000，40%為48000元，劉六多付出12000元。于是劉六多付的12000元，應(yīng)按損益分配比例為原合伙人共同所有，相當(dāng)于給原合伙人紅利。借：現(xiàn)金 60000 貸：合伙人資本——張三 6000 合伙人資本——王五 6000 合伙人資本——?jiǎng)⒘? 48000例4三人合伙的企業(yè)在劉六退伙前的資本余額分別為40000、60000和20000元，損益分配比例為2：2：1，三人協(xié)議同意劉六退伙，付出現(xiàn)金25000元（假定此時(shí)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)與帳面價(jià)相同） （1）商譽(yù)法劉六的帳面20000元與收到的25000元的差額為商譽(yù)。20%所形成的商譽(yù)為5000，100%既為25000元，借：無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù) 25000 貸：合伙人資本——張三 10000 合伙人資本——王五 10000 合伙人資本——?jiǎng)⒘? 5000借：合伙人資本——?jiǎng)⒘? 25000貸：現(xiàn)金 25000這里的答案與教科書不一致。（2）紅利法（自己做）借：合伙人資本——張三 2500 合伙人資本——王五 2500 合伙人資本——?jiǎng)⒘? 20000 貸：現(xiàn)金 25000多付出的5000元，應(yīng)由其余兩人根據(jù)其損益分配的比例共同負(fù)擔(dān)第二章 企業(yè)合并與合并報(bào)表本章將分兩節(jié)論述企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問題與合并報(bào)表的編制。在對(duì)合并的會(huì)計(jì)問題的了解的同時(shí)，掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制。第一節(jié) 企業(yè)合并一 概述(一)、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及意義會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展和完善的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)提出新的更高的要求，從而推動(dòng)著會(huì)計(jì)理論和實(shí)物的發(fā)展，企業(yè)合并會(huì)計(jì)是近代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的重要內(nèi)容，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下股份制經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)合并的直接產(chǎn)物。股份制經(jīng)濟(jì)作為資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)限責(zé)任到有限責(zé)任公司到股份公司的長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程。早期的股份公司一般都是單個(gè)的獨(dú)立企業(yè)，彼此之間不存在合并問題，因而也就不存在企業(yè)合并會(huì)計(jì)的問題。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模急劇擴(kuò)大，在美國(guó)1893年—1904年間興起了第一次并購(gòu)風(fēng)——同一行業(yè)的小企業(yè)合并成一個(gè)或幾個(gè)大企業(yè)；1915年—1929年第二次并購(gòu)風(fēng)——同一行業(yè)的大企業(yè)合并壟斷；這種大規(guī)模的企業(yè)并購(gòu)促使公司合并報(bào)表在20世紀(jì)初首先在美國(guó)出現(xiàn)。1994年以來(lái)美國(guó)爆發(fā)了第五次并購(gòu)浪潮。正是這種一浪高過(guò)一浪的合并浪潮，推動(dòng)著美國(guó)合并會(huì)計(jì)及合并報(bào)表的迅速發(fā)展，并在全球范圍內(nèi)居于領(lǐng)先地位。在我國(guó)，隨著改革的不斷深化和開放的不斷擴(kuò)大，80年代出現(xiàn)了集團(tuán)公司，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合。而當(dāng)時(shí)的企業(yè)集團(tuán)的概念并不是準(zhǔn)確的，因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)的聯(lián)合是建立在合作的契約基礎(chǔ)上的，合作關(guān)系并不穩(wěn)定，投資和利益分配關(guān)系也不明晰，此后，隨著改革開放的進(jìn)一步深入，我國(guó)出現(xiàn)了一批真正意義上的企業(yè)集團(tuán)，形成了企業(yè)間控制與被控制的關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)必須不斷地發(fā)展壯大。其方式主要是通過(guò)內(nèi)部擴(kuò)展和外部擴(kuò)展，與內(nèi)部擴(kuò)展相比，外部擴(kuò)展的企業(yè)合并具有成本低、風(fēng)險(xiǎn)小、速度快和影響增大等優(yōu)點(diǎn)。通過(guò)合并擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的最有效的形式。證券市場(chǎng)的活躍和發(fā)展，大大便利了企業(yè)合并的進(jìn)行，隨著資本的國(guó)際流動(dòng)，企業(yè)合并已不僅限于本國(guó)，而且已跨越國(guó)家，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行。通過(guò)取得對(duì)方境內(nèi)公司的多數(shù)股權(quán)創(chuàng)建國(guó)外之公司，或是與對(duì)方境內(nèi)的企業(yè)合營(yíng)，以擴(kuò)大跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，其主要目的是為了通過(guò)合并擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)編制合并報(bào)表，一是滿足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)集團(tuán)的全面了解和決策的需要，以便加強(qiáng)集團(tuán)的管理；二是防止和避免企業(yè)集團(tuán)人為操縱，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，減少關(guān)聯(lián)方交易。企業(yè)合并會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)合并的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映的程序和方法，他包括：一是企業(yè)合并本身的帳務(wù)處理 ；二是合并報(bào)表的編制。合并報(bào)表的編制包括控制權(quán)取得日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制和控制取得日取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。（二）企業(yè)合并的種類合并按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，通常主要是按法律形式和行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行分類的。 按法律形式劃分，企業(yè)合并通常分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并（1）吸收合并（兼并 Merger）——一家公司取得其他一家或幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)而后者宣告解散。 A公司+B公司+……=A公司吸收合并是A公司通過(guò)支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)、股票交換或發(fā)行其他債務(wù)性證券取得B公司或其他幾家企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)的合并。在實(shí)施吸收合并的過(guò)程中。兼并公司A必須承擔(dān)被并B公司的全部債務(wù)。如果是以發(fā)行股票的方式換取被兼并公司B的凈資產(chǎn)，則被兼并B公司的股東成為進(jìn)行兼并A公司的股東；如果是以發(fā)行債券的方式獲取被兼并公司B的凈資產(chǎn)，則被兼并公司B的股東成為進(jìn)行兼并公司的債權(quán)人。吸收合并后，只有A公司仍然存在并保持法人地位，其他B被吸收的企業(yè)均失去法人資格，從名義上已不復(fù)存在。即使企業(yè)實(shí)體存在，也只是A公司的一部分或分支機(jī)構(gòu)。（2） 新設(shè)合并（創(chuàng)立合并Consolidation）——兩家企業(yè)或以上的企業(yè)合并設(shè)立一家新企業(yè)，合并后原有的企業(yè)宣告解散。 A公司+B公司+……==C公司新設(shè)合并后，新公司必須接受原有企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債，原有企業(yè)A和B的股東在以原股份換取新設(shè)立公司的股份后，成為新企業(yè)的股東。原有企業(yè)不再作為獨(dú)立的法律主體存在，新設(shè)立的企業(yè)成為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體，并承擔(dān)獨(dú)立的法律責(zé)任。（3） 控股合并（Control Interest）——一家公司通過(guò)購(gòu)買另一家公司的股份以取得對(duì)這些公司的控制股權(quán)。使被收購(gòu)公司成為它的子公司或附屬公司，它自己則成為這些子公司的母公司或控股公司。所謂控制股權(quán)，是指在股東大會(huì)上享有多數(shù)表決權(quán)。一般情況下，如果取得了某公司超過(guò)50%的表決權(quán)，就可以為取得了對(duì)該公司絕對(duì)的控制權(quán)。但是由于各國(guó)公司的股份比例分散，往往在持有某附屬公司30%甚至更少的股權(quán)時(shí)，就取得了對(duì)該公司絕對(duì)的控制權(quán)。但是，就絕對(duì)控制而言，控股權(quán)的界限仍被控制在50%以上。 按照行業(yè)特點(diǎn)劃分，企業(yè)合并通常有橫向合并、縱向合并和混合合并（1） 橫向合并——兩個(gè)或兩個(gè)以上生產(chǎn)或銷售相同、相似產(chǎn)品的企業(yè)之間的合并。其主要目的是通過(guò)合并，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。此合并可以減少同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的控制力。但是，過(guò)度的橫向合并會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，造成壟斷市場(chǎng)，政府部門通常通過(guò)立法限制過(guò)度的橫向合并。（2） 縱向合并——產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)之間的合并。通過(guò)合并可使參與合并企業(yè)的產(chǎn)品相互配套，形成產(chǎn)供銷一體化。這種合并將原有的各企業(yè)在市場(chǎng)中進(jìn)行的交易，轉(zhuǎn)化為在企業(yè)內(nèi)部的合作，能夠有效地節(jié)省交易費(fèi)用，提高企業(yè)的總體效益。（3）混合合并——兩個(gè)或兩個(gè)以上處于不同的企業(yè)之間的合并。其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣化，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)生存和發(fā)展的能力。但是實(shí)行混合合并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求，增加了管理的難度和復(fù)雜性，如果過(guò)度追求多樣化，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體效益的降低。二、 業(yè)合并的程序 企業(yè)合并是實(shí)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)張的一種重要手段，對(duì)參與合并企業(yè)的股東、債權(quán)人和職工的經(jīng)濟(jì)利益將產(chǎn)生重大的影響。為此，要求企業(yè)合并必須按照 法定的程序進(jìn)行，切實(shí)保障各方的經(jīng)濟(jì)利益。實(shí)施企業(yè)合并一般需經(jīng)歷以下程序：簽定合并協(xié)議報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。被并企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單清理債權(quán)債務(wù) 依法向工商、稅務(wù)部門辦理變更登記第二節(jié) 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法前述，企業(yè)合并的方式主要有吸收合并