【正文】 的種類與特征公司最早起源于中世紀(jì)（14世紀(jì)，前身工廠 ，哥倫布 ）的英國(guó)（16世紀(jì)50年代合股成立特許合股企業(yè)）以及意大利等地中海沿岸，世界各國(guó)的公司種類繁多（ ），分類方法也不盡相同。公司是經(jīng)政府批準(zhǔn)、依《公司法》組建并登記的以盈利為目的的企業(yè)法人。以公有制為主導(dǎo)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特色。不追求利潤(rùn)最大化。企業(yè)既然是為群體的利益而從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)向所有構(gòu)成群體的對(duì)象提供財(cái)務(wù)信息，而不是只給股東和債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息。權(quán)益持有人所有人所得到的收益均應(yīng)作為收益分配，包括債務(wù)利息和股利等。 （二） 主體論（以公司興起為背景）認(rèn)為企業(yè)是經(jīng)營(yíng)主體，企業(yè)與所有者是分離的，所有者與企業(yè)債權(quán)人同樣是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)所需資本的提供者。目前，主要有四種理論觀點(diǎn)（一） 業(yè)主權(quán)益論（所有者權(quán)益論）產(chǎn)生與18世紀(jì)及以前的，以私有制和合伙企業(yè)為主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)以業(yè)主為中心，經(jīng)營(yíng)的目的在于為業(yè)主增加財(cái)富，追求利潤(rùn)最大化。當(dāng)以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法不足以核算和監(jiān)督這些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)充分提供必需的會(huì)計(jì)信息時(shí)，就要通過(guò)不斷的會(huì)計(jì)實(shí)踐和總結(jié)，建立新的會(huì)計(jì)理論和方法，因而使會(huì)計(jì)這一經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展，產(chǎn)生了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生限于20世紀(jì)40年代以前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的規(guī)模和水平，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流發(fā)展的程度以及市場(chǎng)物價(jià)長(zhǎng)期處于較為穩(wěn)定的水平等條件，使得20世紀(jì)40年代后期所成型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體，一般為控制一定經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也是建立在幣值不變的歷史成本原則基礎(chǔ)之上；又由于國(guó)際交流的局限性使會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的比重不大，因此，我們對(duì)當(dāng)時(shí)成型的這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稱為“一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”或“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”——中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法，對(duì)在新的經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不予包括或不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系著提供有用的決策會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)的資產(chǎn)是業(yè)主所擁有的財(cái)產(chǎn)，企業(yè)負(fù)債是業(yè)主必須用資產(chǎn)清償?shù)牧x務(wù)；企業(yè)的任何收入或收益都是業(yè)主權(quán)益的增加，所有的費(fèi)用（成本）開支，都是業(yè)主權(quán)益的減少，繳納任何稅金，包括交納的所得稅也都列作費(fèi)用支出，減少業(yè)主權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)是企業(yè)本身的資產(chǎn)，企業(yè)持有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)債是企業(yè)本身的債務(wù)，都相對(duì)獨(dú)立于所有者的個(gè)人財(cái)產(chǎn)；所有者不居于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和權(quán)益的中心，只是與企業(yè)債權(quán)人一樣，是權(quán)益持有人。表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上是：資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益（三） 企業(yè)論——社會(huì)論認(rèn)為企業(yè)是為許多群體的利益而從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)機(jī)構(gòu)。（四） 基金論此理論認(rèn)為會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是一組特定來(lái)源和特定用途的一定資本或收入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，由于運(yùn)用復(fù)式記帳，形成一套自行平衡的帳戶體系。各種觀點(diǎn)都有其興起的歷史原因。在追求企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)，還應(yīng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是發(fā)展社會(huì)化生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的方向。最基本的是按照公司股東的責(zé)任以及籌資方式，將公司劃分為無(wú)限責(zé)任公司、兩合公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司（英，東印度公司）。其性質(zhì)和合伙無(wú)異。（三）有限責(zé)任公司——由兩個(gè)以上股東出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)間接的有限責(zé)任。公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格限制，股東人數(shù)較少。股東無(wú)權(quán)直接從公司財(cái)產(chǎn)中抽回屬于自己的那分投資，更不能直接處置公司的資產(chǎn)。從理論上講，有限不利于吸收資本，影響了公司舉債能力，公司的舉債能力也遠(yuǎn)較合伙組織為強(qiáng)。公司的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，股東大會(huì)行使財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，董事會(huì)行使經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，管理部門行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督控制權(quán)。股本是股東認(rèn)繳公司發(fā)行股票的面值部分。它們構(gòu)成了公司的注冊(cè)資本。尚未發(fā)行的股票，不屬于庫(kù)藏股票。設(shè)置“庫(kù)藏股票”科目例1：某股份公司經(jīng)批準(zhǔn)收回本公司面值為1元的普通股股票500000股，用以減少資本。例2:,實(shí)得款項(xiàng)250000元。借：銀行存款 250000 貸：資本公積 250000期末，如果公司有尚未出售的受贈(zèng)股票。借：庫(kù)藏股本——再發(fā)行股 700000 貸：銀行存款 700000在其他國(guó)家，潤(rùn)許股份公司由于某種原因暫時(shí)收回本公司的股票。在這種情況下，庫(kù)藏股票按收回成本計(jì)價(jià)，（也稱為成本法）。借：銀行存款 80000 貸：庫(kù)藏股票——再發(fā)行股 70000 出售庫(kù)藏股份增收資本 10000（3） 再發(fā)行50000股，實(shí)收價(jià)款65000元。留存收益又可分為已撥定留存收益（法定盈余公積、公益金和任意盈余公積）和未撥定留存收益（公司留存的未規(guī)定專門用途的利潤(rùn)即未分配利潤(rùn)）。四、每股收益（Earnings Per Share——E P S）（每股凈利）每股收益——公司的每一普通股在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中所掙得的盈余。而實(shí)際上，普通股股數(shù)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)又很可能發(fā)生變化，如因公司發(fā)行新股或收回本公司股票，發(fā)放股票股利、股票分割或合股一類行為而發(fā)生變化。又稱為攤薄。對(duì)其計(jì)量與披露各國(guó)有不同的具體要求，而其中以美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)APB（ accounting Principles Bulletin）1969年的《第十五號(hào)意見書》的規(guī)定具有代表性，它對(duì)世界各國(guó)尤其是經(jīng)濟(jì)上以資本市場(chǎng)為主導(dǎo)型的西方資本主義國(guó)家的每股收益的計(jì)量與揭示有重要影響，同時(shí)，也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC制定相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)所依據(jù)的基本指針。復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)——公司除了普通股外，尚有可以轉(zhuǎn)換成普通股的證券，優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券以及流通在外的購(gòu)股權(quán)、認(rèn)股權(quán)證，這些證券或權(quán)利如均轉(zhuǎn)換成普通股，會(huì)使每股收益數(shù)降低達(dá)3%，這些證券稱為約當(dāng)普通股。都要在表內(nèi)列示基本每股收益和稀釋每股收益，表外詳細(xì)說(shuō)明潛在稀釋性證券。介于起點(diǎn)和終點(diǎn)之間的各種稀釋可能性下的每股收益的披露，需借助表外說(shuō)明。這里的獨(dú)資企業(yè)是指?jìng)€(gè)人獨(dú)資企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人可以自行管理企業(yè)事務(wù)，也可以通過(guò)簽定書面合同委托或聘用其他具有民事行為能力的人負(fù)責(zé)企業(yè)的事務(wù)管理。缺點(diǎn)：資本數(shù)量有限，抑制了企業(yè)的規(guī)模；管理和技術(shù)力量顯得不足；不易轉(zhuǎn)讓出售。損 益 匯 兌全部費(fèi)用轉(zhuǎn)入全部收入轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出稅后利潤(rùn)入業(yè)主往來(lái)的貸方稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)一部分可供業(yè)主個(gè)人消費(fèi)，另一部分可留在企業(yè)供擴(kuò)大再生產(chǎn)，如果獨(dú)資企業(yè)業(yè)主與職工簽有協(xié)議，稅后利潤(rùn)中有一定數(shù)額是分給職工的紅利，則應(yīng)將紅利作為企業(yè)的負(fù)債處理，從“損益匯兌”的借方轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工紅利”的貸方。拿企業(yè)商品個(gè)人消費(fèi)，因視同企業(yè)提款。該企業(yè)為納稅主體，納稅主體中企業(yè)支付業(yè)主的工資應(yīng)記入費(fèi)用，未支付部分作暫存款借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 17000 貸：現(xiàn)金 15000 業(yè)主往來(lái) 2000如果獨(dú)資企業(yè)為非納稅主體，則支付業(yè)主工資應(yīng)作為利潤(rùn)分配7：年末結(jié)算，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入320000元，營(yíng)業(yè)成本240000元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用40000元。從“業(yè)主往來(lái)”帳戶借方轉(zhuǎn)入“業(yè)主資本”帳戶的貸方 借：業(yè)主往來(lái) 17000 貸：業(yè)主資本 17000 業(yè) 主 資 本開業(yè)投資 80000追加投資 17000期末余額 97000 業(yè) 主 往 來(lái)業(yè)主提款 4200業(yè)主取用商品 580企業(yè)代業(yè)主付款 1600業(yè)主轉(zhuǎn)入投資 17000企業(yè)代業(yè)主收款 1800應(yīng)付業(yè)主工資 2000應(yīng)付業(yè)主利潤(rùn) 22400發(fā)生額 23380 發(fā)生額 26200期末余額 2820 損 益 匯 兌營(yíng)業(yè)成本轉(zhuǎn)入 240000營(yíng)業(yè)費(fèi)用轉(zhuǎn)入 40000所得稅轉(zhuǎn)入 12000應(yīng)付職工紅利 5600應(yīng)付業(yè)主利潤(rùn) 22400營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入 320000本期發(fā)生額 320000本期發(fā)生額 320000以上記錄可看出，該企業(yè)年末所有者權(quán)益總合99820元，即“業(yè)主資本”帳戶余額97000加“業(yè)主往來(lái)”貸方2820元的合計(jì)。一旦合伙人簽訂合伙協(xié)議，就宣布合伙企業(yè)成立，而合伙人的退伙或新合伙人入伙，都可能造成合伙企業(yè)的解散、經(jīng)營(yíng)期結(jié)束，以及新合伙企業(yè)的成立。不經(jīng)其他合伙人同意，任何一位合伙人不得將合伙財(cái)產(chǎn)移為私用。發(fā)生虧損，亦需所有合伙人共同承擔(dān)。 借：現(xiàn)金 80000 固定資產(chǎn) 25600庫(kù)存商品 3000 貸：合伙人資本——張三 58600合伙人資本——王五 50000借：無(wú)形資產(chǎn) 12000 貸：合伙人資本——王五 12000，付出了一定的人力，對(duì)企業(yè)開辦有一定的貢獻(xiàn)。對(duì)合伙企業(yè)的資產(chǎn)是否評(píng)估，其會(huì)計(jì)處理有商譽(yù)法和紅利法兩種。但新合伙企業(yè)的公允價(jià)值為120000（25000+35000+60000），伙權(quán)總額150000與公允價(jià)值120000的差額30000元，為原合伙企業(yè)的商譽(yù)，應(yīng)歸原合伙人所有，并平均。于是劉六多付的12000元，應(yīng)按損益分配比例為原合伙人共同所有，相當(dāng)于給原合伙人紅利。在對(duì)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題的了解的同時(shí)，掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制。早期的股份公司一般都是單個(gè)的獨(dú)立企業(yè)，彼此之間不存在合并問(wèn)題，因而也就不存在企業(yè)合并會(huì)計(jì)的問(wèn)題。在我國(guó)，隨著改革的不斷深化和開放的不斷擴(kuò)大，80年代出現(xiàn)了集團(tuán)公司，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合。通過(guò)合并擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的最有效的形式。企業(yè)合并會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)合并的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映的程序和方法，他包括：一是企業(yè)合并本身的帳務(wù)處理 ；二是合并報(bào)表的編制。 A公司+B公司+……=A公司吸收合并是A公司通過(guò)支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)、股票交換或發(fā)行其他債務(wù)性證券取得B公司或其他幾家企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)的合并。吸收合并后，只有A公司仍然存在并保持法人地位，其他B被吸收的企業(yè)均失去法人資格，從名義上已不復(fù)存在。原有企業(yè)不再作為獨(dú)立的法律主體存在，新設(shè)立的企業(yè)成為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體，并承擔(dān)獨(dú)立的法律責(zé)任。一般情況下，如果取得了某公司超過(guò)50%的表決權(quán)，就可以為取得了對(duì)該公司絕對(duì)的控制權(quán)。其主要目的是通過(guò)合并，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。通過(guò)合并可使參與合并企業(yè)的產(chǎn)品相互配套，形成產(chǎn)供銷一體化。但是實(shí)行混合合并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求，增加了管理的難度和復(fù)雜性，如果過(guò)度追求多樣化，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體效益的降低。被并企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單清理債權(quán)債務(wù) 依法向工商、稅務(wù)部門辦理變更登記第二節(jié) 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法前述，企業(yè)合并的方式主要有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種。（一）、要求：采用購(gòu)買法進(jìn)行核算，（１）要求對(duì)被購(gòu)買企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，按評(píng)估后的公正市價(jià)重新反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的各個(gè)項(xiàng)目。（３）在購(gòu)買法下，企業(yè)合并取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按照他們的公正價(jià)值記帳。副商譽(yù)的處理方法有兩種，（1）作為遞延收益，并在以后經(jīng)營(yíng)的一定期限內(nèi)分?jǐn)傆浫敫髌趽p益；（2）用公允市價(jià)按比例沖減非流動(dòng)資產(chǎn)，以確定他們的分配比例。S公司在被購(gòu)買日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)及其資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值如下：S公司資產(chǎn)負(fù)債表99年1月1日項(xiàng) 目帳面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)3000035000機(jī)器設(shè)備（凈值）30000 50000房屋（凈值） 40000 60000 資產(chǎn)總額 100000 145000流動(dòng)負(fù)債 10000 10000長(zhǎng)期負(fù)債 20000 20000股本 40000留存收益 30000 負(fù)債及所有者權(quán)益 100000M公司的這項(xiàng)收購(gòu)活動(dòng)，共支出的收購(gòu)成本為125000元。對(duì)于其差額可以采用沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的辦法，在S公司的機(jī)器設(shè)備和房屋中進(jìn)行分?jǐn)偤蜎_減，計(jì)算方法如下：機(jī)器設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臎_減額=1500050000247。兼并辦法是：A公司以3股面值為1元的本公司普通股換取B公司2股面值為1元的普通股。表2——2 A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表 此表保留供以后使用項(xiàng) 目 A公司帳面價(jià)值B公司帳面價(jià)值公允價(jià)值現(xiàn)金應(yīng)收帳款存貨固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 資產(chǎn)總額流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付債券股本資本公積留存收益 負(fù)債及股東權(quán)益總額250000350000430000 1220000 （300000） 1950000350000 011900001500002600001950000100000160000380000750000 （150000） 1240000 80000200000450000270000240000 12400001000001500004600001000000（250000）1460000 80000145719 要求