【正文】 司的每一普通股在一個會計年度中所掙得的盈余。此表反映年末所有者權(quán)益增減變化的情況。留存收益又可分為已撥定留存收益（法定盈余公積、公益金和任意盈余公積）和未撥定留存收益（公司留存的未規(guī)定專門用途的利潤即未分配利潤）。此外，公司發(fā)行與債券分離的認股權(quán)證、贈與本公司職工的未行使的購股權(quán)證、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換、庫藏股票業(yè)務和發(fā)行以市價記帳的股票股利，以及公司法定資產(chǎn)重估和接受捐贈資產(chǎn)等業(yè)務都會產(chǎn)生增收資本。借：銀行存款 80000 貸：庫藏股票——再發(fā)行股 70000 出售庫藏股份增收資本 10000（3） 再發(fā)行50000股，實收價款65000元。日后再發(fā)行股票時，如果實收價款大于收回成本，其差額應作為增收資本（不能作為收益，因為出售庫藏股票并不屬于公司的營業(yè)性交易，）一般單獨設“出售庫藏股份增收資本”科目，如果實收價款小于收回成本，其差額一般應先沖銷以前由于庫藏股票交易而形成的出售庫藏股票股份增收資本，其余部分沖銷留存收益。在這種情況下，庫藏股票按收回成本計價，（也稱為成本法）。公司收回日后還要再發(fā)行的股票（他的價格可以不受限制）。借：庫藏股本——再發(fā)行股 700000 貸：銀行存款 700000在其他國家，潤許股份公司由于某種原因暫時收回本公司的股票。例3：某股份有限公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)庫藏股票交易業(yè)務，編制會計分錄。借：銀行存款 250000 貸：資本公積 250000期末，如果公司有尚未出售的受贈股票。只在備查帳中登記。例2:,實得款項250000元。（不再發(fā)行）以減資為目的的庫藏股票按面值計價，這種方法稱為面值法（1）收回股票 借：庫藏股本——減資股 500000 資本公積（普通股溢價）——超面值繳入股本 100000 留存收益 100000 貸：銀行存款 700000（2）注銷股票 借：股本——普通股 500000 貸：庫藏股票——減資股 500000沖銷超面值股本=500000=100000沖銷留存收益=700000500000100000=100000由于這部分庫藏股票按面值計價，因此，期末如果有尚未注銷的庫藏股票，應在資產(chǎn)負債表上作為該類股本的減項列示。設置“庫藏股票”科目例1：某股份公司經(jīng)批準收回本公司面值為1元的普通股股票500000股，用以減少資本。以核銷股本。尚未發(fā)行的股票，不屬于庫藏股票。 普通股 優(yōu)先股分派股利 后 先清算時 后 按約定優(yōu)先分得剩余財產(chǎn)享有凈資產(chǎn)的權(quán)利 無 以面值為限，不享有公積金選舉權(quán)、表決權(quán) 有 一般無發(fā)行股票，收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時 借：現(xiàn)金等 貸：股本 （面值與核定的股份總額的乘積）資本公積 現(xiàn)金與股本的差額（2） 庫藏股票——已發(fā)行股票中經(jīng)公司向外界購回，未辦理注冊手續(xù)而由公司持有的股份。它們構(gòu)成了公司的注冊資本。已在工商管理部門登記的股本總額又稱為注冊資本。股本是股東認繳公司發(fā)行股票的面值部分。投入資本——各投資主體投入公司的原始投資和追加投資。公司的最高權(quán)利機構(gòu)是股東大會，股東大會行使財產(chǎn)所有權(quán)，董事會行使經(jīng)營決策權(quán)，管理部門行使經(jīng)營管理權(quán)，監(jiān)事會行使監(jiān)督控制權(quán)。公司的經(jīng)營者可以不是公司的股東。從理論上講，有限不利于吸收資本，影響了公司舉債能力，公司的舉債能力也遠較合伙組織為強。其資本的長期穩(wěn)定性決定了公司能夠獨立于股東而持續(xù)、無限期地存在下去。股東無權(quán)直接從公司財產(chǎn)中抽回屬于自己的那分投資，更不能直接處置公司的資產(chǎn)。其特征有： 獨立的法人實體公司一經(jīng)宣告成立，法律即賦予其獨立的法人地位，股份有限公司具有法人資格，主要體現(xiàn)在：公司的成立有嚴格的法律程序，《公司法》規(guī)定，設立股份公司應當有5人以上為發(fā)起人；公司有法定的資本數(shù)額，能夠獨立支配和管理財產(chǎn)。公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓有嚴格限制，股東人數(shù)較少。但我國，國家授權(quán)投資的機構(gòu)或國家授權(quán)的部門可以單獨投資設立國有獨資有限責任公司。（三）有限責任公司——由兩個以上股東出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔間接的有限責任。無限責任股東對公司債務負直接的無限連帶清償責任，直接管理公司業(yè)務，；有限責任股東對公司債務的責任以其出資額為限，一般不直接管理公司業(yè)務。其性質(zhì)和合伙無異。特點：股東對公司的債務承擔無限清償和連帶清償責任，一旦公司經(jīng)營虧損，破產(chǎn)，股東要以其個人財產(chǎn)清償全部債務。最基本的是按照公司股東的責任以及籌資方式，將公司劃分為無限責任公司、兩合公司、有限責任公司和股份有限公司（英，東印度公司）。本節(jié)就公司的種類與特征、股東權(quán)益會計處理等加以介紹。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是發(fā)展社會化生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的必然要求，是我國國有企業(yè)改革的方向。第二節(jié) 公 司 會 計按照企業(yè)組織形式，企業(yè)可分為獨資、合伙和公司三種。在追求企業(yè)利潤的同時，還應承擔一定的社會責任。二、社會主義市場經(jīng)濟條件下的權(quán)益理論社會主義市場經(jīng)濟不同于一般的市場經(jīng)濟，也不同于資本主義市場經(jīng)濟，它具有社會主義中國的經(jīng)濟特色。各種觀點都有其興起的歷史原因。美國在二戰(zhàn)后社會興起的為殘疾人、退伍軍人等舉辦的不以盈利為目的的公益社團事業(yè)不無關(guān)系。（四） 基金論此理論認為會計的基礎(chǔ)是一組特定來源和特定用途的一定資本或收入的經(jīng)濟活動領(lǐng)域，由于運用復式記帳，形成一套自行平衡的帳戶體系。企業(yè)理論中的群體，不僅包括股東和債權(quán)人，而且包括雇員、客戶、征稅和管理機構(gòu)以及一般的社會公眾；因此，有人把廣義的企業(yè)理論理解為會計的社會理論。表現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上是：資產(chǎn)=權(quán)益=負債+所有者權(quán)益（三） 企業(yè)論——社會論認為企業(yè)是為許多群體的利益而從事經(jīng)營活動的社會機構(gòu)。其基本觀點是：企業(yè)是所有權(quán)益持有人的權(quán)益監(jiān)護人，企業(yè)對其權(quán)益負有經(jīng)管責任（AccountabilIlty）。企業(yè)經(jīng)營的資產(chǎn)是企業(yè)本身的資產(chǎn)，企業(yè)持有法人財產(chǎn)權(quán)，企業(yè)經(jīng)營的負債是企業(yè)本身的債務，都相對獨立于所有者的個人財產(chǎn)；所有者不居于企業(yè)經(jīng)營和權(quán)益的中心，只是與企業(yè)債權(quán)人一樣，是權(quán)益持有人。這些觀點就是基于上理論。企業(yè)的資產(chǎn)是業(yè)主所擁有的財產(chǎn)，企業(yè)負債是業(yè)主必須用資產(chǎn)清償?shù)牧x務；企業(yè)的任何收入或收益都是業(yè)主權(quán)益的增加，所有的費用（成本）開支，都是業(yè)主權(quán)益的減少，繳納任何稅金，包括交納的所得稅也都列作費用支出，減少業(yè)主權(quán)益。第一章 權(quán) 益 會 計第一節(jié) 主要權(quán)益理論一　主要的幾種觀點權(quán)益理論——解釋權(quán)益的性質(zhì)，說明對權(quán)益的不同認識，以及與之相聯(lián)系的資本和利潤不同概念的差異等等，一般視為權(quán)益理論。高級財務會計是運用傳統(tǒng)的財務會計理論與方法，對在新的經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的一般財務會計中不予包括或不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)特殊經(jīng)濟業(yè)務進行核算和監(jiān)督，向與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系著提供有用的決策會計信息的經(jīng)濟管理活動。股份公司的興起和發(fā)展，使集團公司大量涌現(xiàn)，使財務會計的目標更主要地轉(zhuǎn)向外部報告；國際貿(mào)易、國際投資、跨國經(jīng)營迅速發(fā)展，西方國家不僅推行商品資本和貨幣資本的國際化，而且大規(guī)模實行生產(chǎn)資本的國際化，從而促使國際間貿(mào)易和投資的不斷擴大，突破了企業(yè)經(jīng)濟活動以國內(nèi)為主的特征，產(chǎn)生了大量的跨國公司，從而使國際金融市場也得以形成和發(fā)展；20世紀70年代西方國家和拉美各國經(jīng)歷了嚴重的通貨膨脹，使得貨幣持續(xù)大幅貶值。高級財務會計講義高級財務會計的產(chǎn)生限于20世紀40年代以前社會經(jīng)濟的規(guī)模和水平，國際經(jīng)濟交流發(fā)展的程度以及市場物價長期處于較為穩(wěn)定的水平等條件，使得20世紀40年代后期所成型的財務會計的主體，一般為控制一定經(jīng)濟資源進行經(jīng)濟活動并獨立進行會計核算的單一經(jīng)濟實體，資產(chǎn)的計價也是建立在幣值不變的歷史成本原則基礎(chǔ)之上；又由于國際交流的局限性使會計核算的內(nèi)容主要是國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動，商品進出口業(yè)務的比重不大，因此，我們對當時成型的這種財務會計稱為“一般財務會計”或“傳統(tǒng)財務會計”——中級財務會計。二戰(zhàn)后，特別是從20世紀60年代開始，由于西方世界科技技術(shù)領(lǐng)域取得的突破性進展，以及由此而帶動的全球經(jīng)濟迅速發(fā)展，使世界經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。當以傳統(tǒng)財務會計理論和方法不足以核算和監(jiān)督這些特殊會計業(yè)務充分提供必需的會計信息時，就要通過不斷的會計實踐和總結(jié)，建立新的會計理論和方法，因而使會計這一經(jīng)濟管理活動在傳統(tǒng)財務會計的基礎(chǔ)上進一步發(fā)展，產(chǎn)生了高級財務會計。從高級財務會計的產(chǎn)生可以看出，它主要是核算和監(jiān)督那些在新的社會經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的，傳統(tǒng)財務會計中不予涉及或未廣泛深入涉及的各種“特殊經(jīng)濟業(yè)務”。目前，主要有四種理論觀點（一） 業(yè)主權(quán)益論（所有者權(quán)益論）產(chǎn)生與18世紀及以前的，以私有制和合伙企業(yè)為主導地位的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營以業(yè)主為中心，經(jīng)營的目的在于為業(yè)主增加財富，追求利潤最大化。此理論認為所有者權(quán)益是“凈資產(chǎn)”，是一個凈財富概念，體現(xiàn)在會計等式是資產(chǎn)—負債=業(yè)主權(quán)益或所有者權(quán)益我國現(xiàn)行會計實物中，將發(fā)放股利認為是收益的分配，但是，支付債務利息和繳納所得稅，由于他們減少了所有者的財富而被認為是費用，以及投資核算中的權(quán)益法。 （二） 主體論（以公司興起為背景）認為企業(yè)是經(jīng)營主體，企業(yè)與所有者是分離的，所有者與企業(yè)債權(quán)人同樣是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營所需資本的提供者。此理論認為企業(yè)是具有自己獨立人格的存在主體，在法律上對其資產(chǎn)持有法人財產(chǎn)權(quán)，在其持續(xù)經(jīng)營過程中，實行自主經(jīng)營和自負盈虧。權(quán)益持有人所有人所得到的收益均應作為收益分配，包括債務利息和股利等。特拉凱（Drucker）最早提出，他認為，許多大企業(yè)是一個負有社會責任的機構(gòu)。企業(yè)既然是為群體的利益而從事經(jīng)營活動，那么，企業(yè)就應當向所有構(gòu)成群體的對象提供財務信息，而不是只給股東和債權(quán)人提供財務信息。在這個經(jīng)濟活動領(lǐng)域中，擁有為未來服務潛力的經(jīng)濟資源即資產(chǎn)是中心，所有的權(quán)益都代表來自法律、合同、管理、財務或公正方面的考慮而對資產(chǎn)使用的限制，實現(xiàn)建立基金所要達成的社會目標。不追求利潤最大化。獨資和合伙經(jīng)營的業(yè)主需要業(yè)主權(quán)益論，股份制公司的管理當局需要主體論，20世紀50年代出現(xiàn)基金論。以公有制為主導，多種經(jīng)濟成分并存的社會經(jīng)濟特色。本教材8頁即為此觀點，在此觀點下，應編制增值表和社會績效報告表，見10頁。公司是經(jīng)政府批準、依《公司法》組建并登記的以盈利為目的的企業(yè)法人。公司是現(xiàn)代企業(yè)中重要的、典型的組織形式，是社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。一、公司的種類與特征公司最早起源于中世紀（14世紀，前身工廠 ，哥倫布 ）的英國（16世紀50年代合股成立特許合股企業(yè)）以及意大利等地中海沿岸，世界各國的公司種類繁多（ ），分類方法也不盡相同。（一）無限責任公司——是兩個以上的股東組織設立的對公司債務有直接的無限連帶清償責任的公司。無限責任公司的股東一般直接參與公司事務管理。（二）兩合公司——由無限責任股東和有限責任股東所組成的公司。如果有限責任部分的資本分為等額股份，用發(fā)行股票方式籌集，則稱股份兩合公司。公司是以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任的企業(yè)法人。公司的全部資本不可以分為等額股份，公司向股東簽發(fā)出資證明書，不得發(fā)行股票。（四）股份有限公司——全部注冊資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資金，股東以其所認股份對公司承擔間接的有限責任公司以全部財產(chǎn)對公司債務承擔有限責任的企業(yè)法人。 持續(xù)經(jīng)營、生命無限股東投入的資本長期為公司支配和使用。股東只能通過轉(zhuǎn)讓其所擁有的股份收回投資。 經(jīng)營責任有限股份有限公司的股東對公司經(jīng)營所引起的債務僅承擔有限責任，一般以注冊資本為清償債務的最大限度，股東個人財產(chǎn)不能用以清償公司債務，降低了股東的投資風險。 出資者所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離股東較多，分布地域廣，股東難以直接參加日常管理。公司的所有權(quán)屬于全體股東，并由股東大會行使權(quán)利，經(jīng)營權(quán)歸董事會和管理部門。有限責任公司和股份有限公司的比較有限責任公司 股份有限公司資本 不劃分等額股份 劃分 股權(quán)證和記名股份不得隨意轉(zhuǎn)讓 公開發(fā)行股票，可自由轉(zhuǎn)讓 財務報告 不對外報告 必須對外公開二、股份公司股東權(quán)益的分類及帳面處理（一）、按投資主體可分為：國家股、法人股、個人股和外資股（二）、按形成來源可分為：投入資本和留存收益。投入資本又可分為股本和相關(guān)增收資本（我國稱為資本公積）。公司的股本總額為股票面值與股份總額的乘積。（1）按股東責任和享有的權(quán)利，股本又可分為普通股和優(yōu)先股股本。普通股為股份公司的基本股份，其股票持有者享有股東的一切權(quán)利。主要包括經(jīng)批準減資而收回的股票、接受股東捐贈的股票以及日后還要再發(fā)行而收回的股票。股份有限公司由于縮小規(guī)模而導致資本過剩時，經(jīng)有關(guān)部門批準，可以在《公司法》規(guī)定的股份有限公司最底注冊資本以上的范圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票。同時《公司法》規(guī)定，公司