【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1年攤銷額 =(租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值 第一年已付租金 )實(shí)際利率 ? 第 2年攤銷額 =【 (租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值 第 1年已付租金 )(第 2年已 ? 付租金 第 1年已攤銷金額 )】實(shí)際利率 ? 第 3年攤銷額 =【 (租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值 第 1年已付租金 )(第 2年已 ? 付租金 第 1年已攤金額 )】實(shí)際利率 ? …… . ? 第 N年攤銷額 = 【租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值 N年已付租金合計(jì) + ? (N1)年已攤金額合計(jì)】實(shí)際利率 ? 最后一年的攤銷額 =未確認(rèn)融資費(fèi)用 (N1)年已攤銷金額合計(jì) ③實(shí)際利率法下未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?(實(shí)際利率 )的選擇 ? A 、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。 ? 在這種情況下，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮省? ? B 、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率 . ? 在這種情況下，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省? ③實(shí)際利率法下未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?(實(shí)際利率 )的選擇 ? C 、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。 ? 在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮?，也不能采用租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮剩鴳?yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? ? D 、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。 ? 在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮剩膊荒懿捎米赓U合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?，而?yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)。 ? E、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔(dān)保余值。 ? 在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮?，也不能采用租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?，而?yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? (2)直線法 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 每期分?jǐn)傤~ = ? 預(yù)計(jì)攤銷期數(shù) (3)年限總數(shù)法 ? 尚可使用年限 ? 每期分?jǐn)傤~ =未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 預(yù)計(jì)攤銷年數(shù)總和 ? 根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額 ? 借 : 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸 : 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 例 5 資料同例 3，以下列示未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼? ? 第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮? ? 由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為原賬面價(jià)值，因此應(yīng) 重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。 ? 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值 =租賃開始日租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 ? 150000XPA（ 6， r）＋ 100XPV（ 6， r） =700000 ? 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? ? 當(dāng) r=7％ 時(shí) ＋ =715050＋ =＞ 700000 ? 當(dāng) r=8％ 時(shí) ＋ =693450＋ 63=693513＜ 700000 ? 因此， 7％＜ r＜ 8％。 用插值法計(jì)算如下： ? 現(xiàn)值 利率 ? 7％ ? 700000 r ? 693513 8％ ? （ － 700000）247。（ － 693513） = （ 7％－ r）247。（ 7％－ 8％） ? r=（ ％＋ ％）／ ％ =％ ? 即，融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?％。 ④實(shí)際利率法實(shí)例 ? 第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 日期 ① 租金 ② 確認(rèn)的融資收入 ③ =期初 ⑤ % 租賃投資凈額減少額 ④ =② ③ 租賃投資凈額余額期末 ⑤ =期初 ⑤ ④ 合計(jì) 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000 53,900 46, 38, 29, 20, 10, 200,100 96,100 103, 111, 120, 129, 139, 700,000 603,900 500, 388, 268, 139, 10, 100 ④實(shí)際利率法實(shí)例 ? 第三步，會(huì)計(jì)分錄 ? 20xx年 6月 30日，支付第一期租金 ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時(shí) ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 53900 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 53900 ? 20xx年 12月 31日，支付第二期租金 ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時(shí) ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? ④實(shí)際利率法實(shí)例 ? 20xx年 6月 30日，支付第三期租金 ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時(shí) ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 20xx年 12月 31日，支付第四期租金 ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時(shí) ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ④實(shí)際利率法實(shí)例 ? 20xx年 6月 30日，支付第五期租金 ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時(shí) ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 20xx年 12月 31日，支付第六期租金 ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時(shí) ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 (四 )租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 ? ? (1)折舊方法 ? 計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 ? 同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法（即年限平均法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 ? (2)折舊基數(shù) ? 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額； ? 如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 (四 )租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 ? （ 2）折舊期間 ? 確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論。 ? 如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間； ? 如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 (五 )履約成本的會(huì)計(jì)處理 ? 履約成本名目較多，承租人在實(shí)際中可根據(jù)其內(nèi)容進(jìn)行處理。 ? 例如，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)予遞延分?jǐn)傆?jì)入各期費(fèi)用或直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 、 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 對(duì)于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 例 7 續(xù)例 3，假設(shè) 20xx年 12月 31日，北方公司支付該機(jī)器發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：制造費(fèi)用 10000 ? 貸：銀行存款 10000 20xx～ 20xx年的會(huì)計(jì)分錄同上。 (六 )或有租金的會(huì)計(jì)處理 ? 由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅虼?，或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ? 借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 例 8 續(xù)例 3，假設(shè) 20xx年、 20xx年北方公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入 100000元和 150000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給中華公司經(jīng)營(yíng)分享收入分別為 5000元和 7500元。 ? 相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 20xx年 12月 31日 ? 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5000 ? 貸：其他應(yīng)付款 —— 中華公司 5000 ? 20xx年 12月 31日 ? 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 7500 ? 貸：其他應(yīng)付款 —— 中華公司 7500 (七 )租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? ? 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目。 ? ? 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ? 如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 (七 )租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? ? 在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 ? 例 : 續(xù)例 3，假設(shè) 20xx年 1月 1日，北方公司向中華公司支付購(gòu)買價(jià)款 100元。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 100 ? 貸：銀行存款 100 ? 同時(shí) ? 借：固定資產(chǎn) —— 塑鋼機(jī) 700000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 700000 (八 )相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 ? 承租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中（主要是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中）披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)，主要包括： ? 1. 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值。 ? 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 ? 3. 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額。即未確認(rèn)的融資費(fèi)用總額減去已確認(rèn)為融資費(fèi)用部分后的余額。 ? 4. 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法。 三、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 ? (一 )租金的會(huì)計(jì)處理 ? (二 )初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? (三）或有租金的會(huì)計(jì)處理 ? (四 )相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 (一 )租金的會(huì)計(jì)處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下，租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)通常沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租人，履約成本一般由出租人負(fù)擔(dān)，因此，承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定的方法確認(rèn)為費(fèi)用。 ? 經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 ? 例如，某企業(yè)租入一臺(tái)起重機(jī)，根據(jù)起重機(jī)的工作小時(shí)來(lái)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用就比按直線法確認(rèn)更為合理。 (一 )租金的會(huì)計(jì)處理 ? ? 在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金