高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一至三章講義(編輯修改稿)
2025-01-31 22:11 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? （ 1）余額的性質(zhì)不同 ? （ 2）使用的所得稅率不同 ? （ 3）是否調(diào)整遞稅款的余額 例 5 ? 以前面的例題 4的資料，按債務(wù)法： ? 則 1993年年初，當(dāng)所得稅率變動(dòng)時(shí)， ? 應(yīng)交所得稅 =15665* 30%= ? 調(diào)整遞延稅款的余額 =（ 12042+8188） *（ 30%33%） =（借） ? 當(dāng)年發(fā)生的遞延稅款 =4335*30%=（貸） ? 本期遞延稅款 = =（貸） ? 所得稅費(fèi)用 = += ? 1994年 ? 應(yīng)交所得稅 =19518* 30%= ? 當(dāng)年發(fā)生的遞延稅款 =482*30%=（貸） ? 所得稅費(fèi)用 = +=6000元 ? 1995年 ? 應(yīng)交所得稅 =23372* 30%= ? 當(dāng)年轉(zhuǎn)銷的遞延稅款 =3372*30%=（借） ? 所得稅費(fèi)用 = =6000元 ? 1996年 (9 98年相同 ) ? 應(yīng)交所得稅 =27225* 30%=（貸） ? 當(dāng)年轉(zhuǎn)銷的遞延稅款 =7225*30%=（借） ? 所得稅費(fèi)用 = =6000元 ? 借：所得稅 6000 ? 遞延稅款 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 返回 第 3章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 ? 學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握：（ 1） 會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法； ? （ 2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)別、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法； ? （ 3）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。 ? 重點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。難點(diǎn)是追追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)政策變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的報(bào)表調(diào)整。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更 ? 一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容 ? 會(huì)計(jì)政策的含義：會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)遵循的具體會(huì)計(jì)原則和企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。 ? 會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容： ? （ 1）合并政策 —— 合并的原則和方法； ? （ 2）外幣折算 —— 方法及匯兌損益的處理 ? （ 3）收入確認(rèn) —— 方法及原則 ? （ 4）所得稅 —— 會(huì)計(jì)處理的方法 ? （ 5）存貨的計(jì)價(jià) ? （ 6）長(zhǎng)期投資的核算 —— 核算方法 ? （ 7）壞賬損失的核算 —— 核算方法 ? （ 8）借款費(fèi)用的核算 —— 處理的方法 ? （ 9）其他 —— 如折舊方法等 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? 含義：是只指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。即在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)政策。 ? 會(huì)計(jì)政策變更的情形（在下列情況可以變更）： ? （ 1）法規(guī)性變更 —— 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求變更。 ? （ 2）自主性變更 —— 變更會(huì)計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量更為可靠、更為相關(guān)。 ? 否則，不能變更會(huì)計(jì)政策。 ? 以下情況，不屬于會(huì)計(jì)政策變更： ? （ 1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。 ? （ 2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 三、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法 ? （一）追溯調(diào)整法 ? 含義：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策。 ? 步驟 ： ? （ 1）計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； ? （ 2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理； ? （ 3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目； ? （ 4）報(bào)表附注說明。 ? 累積影響數(shù)：是新舊會(huì)計(jì)政策下，凈利潤的差異數(shù)。其計(jì)算步驟如下： ? （ 1）根據(jù)新政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； ? （ 2）計(jì)算兩種政策下的差異； ? （ 3）計(jì)算差異的所得稅影響金額： ? （ 4）計(jì)算稅后差異； ? （ 5）計(jì)算累積影響數(shù)（稅后差異合計(jì)數(shù)）。 ? 注：在我國，會(huì)計(jì)則規(guī)定，成本法改為權(quán)法，應(yīng)視為政策變更，采用追溯調(diào)整法（盡管這種規(guī)定本身并不正確）。 P135 （二）未來適用法 ? 含義：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。即不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只需在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策即可。 ? 處理方法：在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策，過去的年度不予以考慮，即不調(diào)賬，也不調(diào)表。 四、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法的選擇 ? 會(huì)計(jì)政策變更的處理方法選擇： ? 法規(guī)性變更 —— 國家在變更會(huì)計(jì)政策的同時(shí)規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法的，按有關(guān)規(guī)定處理；沒有規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法的，采用追溯調(diào)整法處理。 ? 自主性變更 —— 采用追溯調(diào)整法處理。 ? 如果累積影響數(shù)無法計(jì)算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。 五、會(huì)計(jì)政策變更的披露 ? 變更的原因 ? 變更的內(nèi)容 ? 變更的影響數(shù)； ? 影響數(shù)無法合理確定的理由。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? 一、會(huì)計(jì)估計(jì)：是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 ? 二、會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容： ? 壞賬的比例、存貨的毀損、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值、無形資產(chǎn)的受益期、或有損失與或有收益 ? 三、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更的原因 ? 進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化； ? 取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。 ? 否則，應(yīng)視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。 四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理 ? 應(yīng)用未來適用法處理。 ? 如果會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變
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