高級財務會計第五章租賃(編輯修改稿)
2025-02-03 01:52 本頁面
【文章內容簡介】 租金總額在 不扣除免租期 的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配， 免租期內出租人應當確認租金收入 。 ?出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該 費用自租金收入總額中扣除 ，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。 第二節(jié) 經營租賃 31 二、出租人對經營租賃的會計處理 ? ?出租人應當將出租資產作為自身擁有的資產 在資產負債表中列示 ，如果出租資產屬于 固定資產 ，則列在資產負債表固定資產項下，如果出租資產屬于 流動資產 ，則列在資產負債表有關流動資產項下。 ? ?出租人應在財務報告中披露每類租出資產在資產負債表日的賬面價值。 ?P135例 53 第二節(jié) 經營租賃 32 第三節(jié) 融資租賃 一、承租人對融資租賃的會計處理 （一）租賃期開始日的會計處理 ?在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。 ?承租人應將融資租賃資產應予資本化。 ? 應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額 現值 兩者中 較低者 作為租入資產的入賬價值 ? 將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值 ? 兩者的差額記錄為 未確認融資費用 。 ?承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅、談判費等 初始直接費用，應當計入租入資產價值 。 33 一、承租人對融資租賃的會計處理 （一）租賃期開始日的會計處理 ?最低租賃付款額現值的計算： ? 折現率 的確定順序： （ 1）出租人租賃內含利率； （ 2）租賃合同規(guī)定的利率； （ 3）同期銀行貸款利率。 ? 如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。 ? 租賃內含利率是 指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。 第三節(jié) 融資租賃 34 一、承租人對融資租賃的會計處理 （一）租賃期開始日的會計處理 借：固定資產 —— 融資租入固定資產 （租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值 兩者 中較低者 +初始直接費用） 未確認融資費用 貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 （最低租賃付款額 =各期租金之和＋行使優(yōu)惠購買選擇權支付的金額 +由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值） 銀行存款 （支付的初始直接費用） ? 舉例 ——P136例 54 第三節(jié) 融資租賃 35 一、承租人對融資租賃的會計處理 （二）未確認融資費用的分攤 ?未確認融資費用的分攤應采用 實際利率法 。 ?（ 1）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該 現值 作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。 ?（ 2）以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該 現值 作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。 第三節(jié) 融資租賃 36 一、承租人對融資租賃的會計處理 （二）未確認融資費用的分攤 ?（ 3）以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該 現值 作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 ?（ 4）以租賃資產 公允價值 為入賬價值的，應當 重新計算分攤率。該 分攤率 是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。 第三節(jié) 融資租賃 37 一、承租人對融資租賃的會計處理 （二）未確認融資費用的分攤 ?存在 優(yōu)惠購買選擇權 的，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，并且租賃負債也應當減少為優(yōu)惠購買金額。 ?在承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了 擔保 或由于在租賃期屆滿時沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應當全部攤銷完畢，租賃負債還應減少至擔保余值。 第三節(jié) 融資租賃 38 一、承租人對融資租賃的會計處理 （二）未確認融資費用的分攤 借：長期應付款 ——應付融資租賃款 貸：銀行存款 借：財務費用 貸：未確認融資費用 每期未確認融資費用攤銷 ＝期初應付本金余額 實際利率 ＝（期初長期應付款余額－期初未確認融資費用余額） 實際利率 P138例 55 第三節(jié) 融資租賃 39 一、承租人對融資租賃的會計處理 （三）租賃資產折舊的計提 ? 1．折舊政策 ? 應采用 與自有應折舊資產相一致的折舊政策 。 ? 如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了 擔保 ，則應計折舊總額為租賃期開始日 固定資產的入賬價值扣除擔保余值 后的的余額； ? 如果承租人或與其有關的第三方 未 對租賃資產余值提供了 擔保 ，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權，應計折舊總額為租賃期開始日 固定資產的入賬價值 。 第三節(jié) 融資租賃 40 一、承租人對融資租賃的會計處理 （三）租賃資產折舊的計提 ? 2．折舊期間 ? 如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會 取得租賃資產所有權 ，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃期開始日 租賃資產的壽命作為折舊期間 ； ? 如果 無法合理確定 租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，應以 租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者 作為折舊期間。 ?P141例 56 第三節(jié) 融資租賃 41 （四）履約成本的會計處理 ? 履約成本：指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保
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