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高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章租賃(參考版)

2025-01-10 01:52本頁(yè)面
  

【正文】 ? “特殊條款”指售后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一般租賃交易的條款,比如租賃標(biāo)的物的售價(jià)等。 ?如果售后租回交易 不是按照公允價(jià)值達(dá)成 的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn); ? 但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?,?yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)( P154例 518); ? 售價(jià)高于公允價(jià)值的,其高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延,并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)偅?P152例 516) 。 ?售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 ——“遞延收益 ——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)” ——分?jǐn)傁鄳?yīng)增加或減少折舊費(fèi)用。 ?對(duì)于售后租回交易,無(wú)論是承租人還是出租人,均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定,將售后租回交易 認(rèn)定 為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。 ? 賣主同時(shí)是承租人,買主同時(shí)是出租人。 ? ( 2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額,以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。 借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 ——應(yīng)收融資租賃款 P150例 514 第三節(jié) 融資租賃 58 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 (七)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 ?將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額,作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。同時(shí),將收回的租賃資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行處理。 借:其他應(yīng)收款 貸:營(yíng)業(yè)外收入 ?( 3)對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的 借:融資租賃資產(chǎn) 貸:未擔(dān)保余值 第三節(jié) 融資租賃 57 (六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? 2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) ?( 1)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)賬務(wù)處理。 P149例 513 (六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ?( 1)對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的 借:融資租賃資產(chǎn) 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 ——應(yīng)收融資租賃款 ?如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。 借:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 ?同時(shí),調(diào)整未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額。 借:資產(chǎn)減值損失 貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 ?同時(shí),調(diào)整未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額。 ? 租賃投資凈額: 指融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。 ? 未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)當(dāng) 重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率 ,并將 由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失 ,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 ——應(yīng)收融資租賃款 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸:租賃收入 ? 每期未實(shí)現(xiàn)融資收益分配 =期初應(yīng)收本金余額 實(shí)際利率 =(期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額 +未擔(dān)保余值余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額) 實(shí)際利率 ? P145例 511 第三節(jié) 融資租賃 49 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 (三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ?應(yīng)對(duì) 應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分 合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第三節(jié) 融資租賃 46 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 (一)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理 借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 (最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +獨(dú)立的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 +初始直接費(fèi)用) 未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出 (租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額) 貸:融資租賃固定資產(chǎn) (租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,即最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和) 營(yíng)業(yè)外收入 (租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額) 銀行存款 (初始直接費(fèi)用) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 (借方與貸方的差額) P143例 510 第三節(jié) 融資租賃 47 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 (一)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理 ? 在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素,為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估,在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整。 ? 發(fā)生的 初始直接費(fèi)用 ,應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中,并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。 ? ( 3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額,以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的 方法 。 ? 應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息: ? ( 1)各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。 ? 如沒有續(xù)租,其會(huì)計(jì)處理同上述 1。 ? 如或有租金是以銷售量、使用量等為依據(jù)計(jì)算 ——借記“銷售費(fèi)用”科目; ? 如或有租金是以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算 ——借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 ?P141例 56 第三節(jié) 融資租賃 41 (四)履約成本的會(huì)計(jì)處理 ? 履約成本:指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 ?應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了 擔(dān)保 ,則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值 后的的余額; ? 如果承租人或與其有關(guān)的第三方 未 對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了 擔(dān)保 ,且無(wú)法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。 ?在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了 擔(dān)保 或由于在租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下,在租賃期屆滿時(shí),未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部攤銷完畢,租賃負(fù)債還應(yīng)減少至擔(dān)保余值。該 分?jǐn)偮?是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 第三節(jié) 融資租賃 36 一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 (二)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? ?( 3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該 現(xiàn)值 作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款
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