【正文】 p153例 516 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中九、投資項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)分別列示： 交易性金融資產(chǎn) 持有到期的投資 可供出售金融資產(chǎn) 凈值列示 長(zhǎng)期股權(quán)投資 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) ——長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) ——企業(yè)合并 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) ——金融工具確認(rèn)與計(jì)量 》 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 IFRS3——企業(yè)合并 》 《 IAS32——金融工具：披露與列報(bào) 》 《 IAS39——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量 》 《 IFRS7——金融工具：披露 》 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中。 注意： 繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。 p152例 515 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中八、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 因追加投資而轉(zhuǎn)換 應(yīng)按照初始投資成本計(jì)量的有關(guān)規(guī)定。 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 處理思路 ——追溯調(diào)整法 因減少投資而轉(zhuǎn)換 （ 1） 按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本； （ 2） 剩余比例部分，追溯調(diào)整（成本法 —權(quán)益法），視同一開(kāi)始就用權(quán)益法： ① 調(diào)整初始投資成本。涉及損益的，調(diào)整“ 營(yíng)業(yè)外收入 ”。 ② 原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)： 屬于被投資單位凈損益變動(dòng)部分，調(diào)整 留存收益 ； 屬于其他原因變動(dòng)部分，調(diào)整“ 資本公積 ”。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中八、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 處理思路 ——追溯調(diào)整法 因追加投資而轉(zhuǎn)換 （ 1） 原投資部分，進(jìn)行追溯調(diào)整 （成本法 —權(quán)益法），視同權(quán)益法在初始投資時(shí)就采用： ① 調(diào)整初始投資成本。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中七、 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置 核算程序： p153例 517 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利（ 已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ） 投資收益 （或借） 若為 權(quán)益法 核算， 同時(shí)，借：資本公積 ——其他資本公積 貸：投資收益 或相反分錄。同年 7月 5日，由于 B公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被 沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市 價(jià)下跌為每股 2元。 ? 注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 ? （ 2）計(jì)提數(shù) =賬面價(jià)值 —可收回金額 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照 《 CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定，比較 賬面價(jià)值 與 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 （折現(xiàn)率為參照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率），確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。 A公司取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn) B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：萬(wàn)元） 實(shí)收資本 3 000 資本公積 2 400 盈余公積 600 未分配利潤(rùn) 1 500 （ 1） 2022年 1月取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 3 000 000 大于 公允價(jià)值 7 500 * 30%，不調(diào)整賬面價(jià)值 （ 2）假如取得投資時(shí)點(diǎn)上的 B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 12 000萬(wàn)元，則 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36 000 000 （ 120 000 000*30%） 貸：銀行存款 30 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 6 000 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中◆ 會(huì)計(jì)分錄 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 ? 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照 《 CAS8——資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定，比較 賬面價(jià)值 與 可收回金額 ，確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。 ? ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——所有者權(quán)益其他變動(dòng) ? 貸：資本公積 ——其他資本公積 ?或反之。 p39例 510 ?（ 4）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) ?企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 第三， 長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)程度的金額確認(rèn)為投資損失，同時(shí)減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 其次， 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。 ? ?其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益 ，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益，但 不包括 投資企業(yè)與被投資單位之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等 日?；顒?dòng) 產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。 ? 考慮重要性原則， 主要關(guān)注兩方面調(diào)整（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）： ? ①固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額 ? ②減值準(zhǔn)備金額 ? 例外不需要考慮的 p40 p40例 51 512 在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。 ? 注意： ? 以投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 核算關(guān)鍵 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 （ 2）投資損益的確認(rèn) ◆ 投資企業(yè) 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后 ，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利