中級財務會計東北財大課件第五章長期股權投資(參考版)
2025-01-11 17:14本頁面
【正文】 12=1875000（元） （ 2）確認應收股利： 借：應收股利 1600000 貸：長期股權投資 — （損益調整） 1600000 其中： 應收股利 =16000000 =1600000（元） 若： 2022年度， D公司報告凈收益 1500萬元； 2022年 3月 10日， D公司宣告 2022年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 ； 投資收益 =1875000 應收股利 =16000000 =2400000 24000001875000=525000 沖減投資成本； 即：自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整 的部分應視為投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本； 長期股權投資 — （損益調整） 1875000 4025000 3125000 2450000 2500000 2790000 1875000 2400000 2080000 1500000 2080000 1250000 特別需要說明的是，在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按 持股比例確認應分擔的虧損份額時，應當以長期股權投資的賬 面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減 記至零為限； 例：華聯(lián)股份持有 A公司 24%的股權， 2022 年年初會計記錄如下：長期股權投資 — （成本） 2022000元， 長期股權投資 — （損益調整） 1800000元（貸方）； 2022年度 A公司凈虧損 1000000元； 分析： 1000000 24%=240000（元），只能調整 202200元，剩余 4000元作備忘記錄； 若華聯(lián)股份持有 A公司的長期權益（即長期應收款），則抵減長期權益； 以上會計核算的三個假定前提： （ 1）投資企業(yè)與被投資單位采用的會計政策 和會計期間相同； （ 2）被投資單位的各項資產(chǎn)、負債的公允價 值與賬面價值相同； （ 3）投資企業(yè)與被投資單位之間沒有發(fā)生內 部交易，或雖然發(fā)生了內部交易但未形成未實 現(xiàn)內部交易損益； 例：華聯(lián)股份持有 B公司 28%的股權，采用權益法核算； B公司 持有的一項成本為 1400萬元的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表 日，公允價值跌至 1000萬元， B公司已經(jīng)做出調整； 華聯(lián)股份的會計處理： 4000000 28%=1120220（元） 借：資本公積 — 其他資本公積 1120220 貸：長期股權投資 — B公司（其他權益變動） 1120220 第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換 一、成本法轉換為權益法： （一）轉換條件： 1. 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影 響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股 權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施 加重大影響或者實施共同控制的； 2. 因處置長期股權投資導致對被投資單位的影響能力由控制 轉為具有重大影響或者是與其他投資方一起實施共同控制的； （二）會計準則規(guī)定： 第一種情況 1. 對于原持有的長期股權投資部分，應當將其賬面余額與按 照原持股比例計算確定的取得原投資時應享有被投資單位可辨 認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，二者之間存在差額的，如 果原投資的賬面余額大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允 價值份額（即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽），不調整長期股 權投資的賬面價值；如果原投資的賬面余額小于應享有被投資 單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按其差額調整長期股權投 資的賬面價值，同時調整留存收益； 2. 對于追加投資新取得的長期股權投資部分，應當將追加投 資的成本與按照追加投資比例計算確定的追加投資時應享有被 投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，二者之間存 在差額的，如果追加投資成本大于追加投資時應享有被投資單 位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商 譽），不調整長期股權投資的成本；如果追加投資成本小于追 加投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按 其差額調整長期股權投資的成本，同時計入追加投資當期的營 業(yè)外收入； 3. 對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨 認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有 份額，應根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理： （ 1）屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原 持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的 同時，對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實 現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益；對于在追加投 資當期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中 應享有的份額，應計入當期損益； （ 2）屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因導致的被投 資單位可辨認凈
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