【正文】 5180 000247。 4－ 540 000247。 4600 000247。 2022年乙公司全年實現凈利潤 660,000元； 2022年 1月份宣告分派上年度現金股利 420,000元； 2022年乙公司全年虧損 3,520,000元； 2022年乙公司全年實現凈利潤 1,020,000元 。 93 例 14. A公司在 2022年初以 240,000元的取得成本購進 B公司全部普通股股票的 30%， A公司對 B公司進行的是非同一控制下的控股合并 ， 合并時 B公司的所有者權益總額為 900,000元 。 91 （五）權益法下被投資單位分派股利的調整 ? 采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)分派的現金股利應視為投資的收回。 ? 按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認的投資損失，投資企業(yè)應在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現盈利時，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 （ 2） 長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期權益的賬面價值，同時確認投資損失。 注意： 投資企業(yè)承擔有限責任，因此投資企業(yè)在確認投資損失時，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益減記至零為限 ， 負有承擔額外損失義務的除外。 87 ? 如果 無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產的公允價值 ，或者 投資時被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性 ， 也可以 按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益 ， 但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可辨認資產公允價值的原因?；谥匾砸?，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。 ? 可辨認凈資產的公允價值，指被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。 “長期股權投資”科目的余額，反映全部投資成本。 83 （二）權益法核算的科目設置： 在 “ 長期股權投資 ” 科目下，設置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調整 ” 、 “ 所有者權益其他變動 ” 等明細科目 。 82 四、長期股權投資核算的權益法 （一）權益法的適用范圍 定義 ： 長期股權投資核算的 權益法 ，指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權益中占有的份額。 (1)投資時 借：長期股權投資 110,000 貸：銀行存款 110,000 (2)2022年宣布分派現金股利時 借：應收股利 10,000 貸：長期股權投資 10,000 80 (3)2022年 5月 1日宣告分派股利時 應沖減投資成本的金額＝ [(100,000＋ 300,000)－ 400,000] 10%－ 10,000＝－ 10,000 借：應收股利 30,000 長期股權投資 10,000 貸：投資收益 40,000 (4)假設 2022年分派的現金股利為 450,000 應沖減投資成本的金額＝ [(100,000＋ 450,000)－ 400,000] 10%－ 10,000＝ 5,000 借：應收股利 45,000 貸：長期股權投資 5,000 投資收益 40,000 81 ? 對成本法的評價 優(yōu)點： 投資賬戶通常能反映投資成本； 核算較為簡便； 確認投資收益與有關現金流入時間吻合； 對投資收益的確認符合法律要求。假設 C公司 2022年 1月1日股東權益合計 1,200,000元。實際投資成本為110,000元。 G公司 20222022年的稅后利潤及現金股利分派情況如下表： G公司凈利潤及現金股利分派情況表 年度 2022 2022 凈利潤 300 540 宣布的現金股利 320 420 宣布日期 D公司收到股利的時間 77 主要會計分錄如下： （ 1） 2022年對 G公司投資時 借：長期股權投資 1,440,000 應收股利 80,000 貸：銀行存款 1,520,000 （ 2） 2022年 3月收到現金股利時 借：銀行存款 80,000 貸：應收股利 80,000 （ 3） 2022年 4月 3日 G公司宣布發(fā)放股利分派方案時 2022年度的投資收益 =300 10% 10/12=25(萬元 ) 2022年度應沖減的投資成本 =320 10%25=7(萬元 ) 借：應收股利 320,000 貸：長期股權投資 70,000 投資收益 250,000 78 （ 4） 2022年收到現金股利時 借：銀行存款 320,000 貸：應收股利 320,000 （ 5） 2022年 5月 2日 G公司宣布發(fā)放現金股利時 應沖減投資成本的金額 =[(320+420) (300 10/12+540)] 10%7=12，但原沖減的金額只有 7萬元，所以應增加的長期股權投資只能為 7萬元。2022年實現的凈利潤分為三部分：一部分用于發(fā)放股利 ， 另一部分用于全部沖回原已發(fā)放的清算股利 ， 其余部分留存公司 。 2022年實現的凈利潤分為兩部分：一部分用于發(fā)放股利 ， 另一部分用于沖回原已發(fā)放的清算股利 。 2022年實現的凈利潤分為兩部分：一部分用于發(fā)放股利 ， 另一部分用于全部沖回原已發(fā)放的清算股利 。 除了 2022年實現的凈利潤全部發(fā)放股利外 ， 還動用了 A公司投資前的留存收益 。 2022年實現的凈利潤全部作為股利發(fā)放 。 C公司 2022年度實現凈利潤 600,000元 。 實際投資成本160,000元 。 ③ 企業(yè)按上述公式計算的沖減投資成本及以后恢復的金額 ， 應在備查簿中詳細記錄 。 (1)購入時 (1,191,000＋ 9,000＝ 1,200,000) 借：長期股權投資 1,200,000 貸：銀行存款 1,200,000 (2)Y公司宣告派發(fā)現金股利時 應分得的現金股利 =1,300,000 15%＝ 195,000 應確認的投資收益＝ 1,500,000 15% 6/12 ＝ 112,500 應沖減投資成本金額＝ 195,000－ 112,500＝ 82,500 借：應收股利 195,000 貸：長期股權投資 82,500 投資收益 112,500 70 (2)投資年度以后利潤或現金股利的處理 本年應沖減投資成本的金額 ＝ (投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈利潤 ) 投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本 （公式 1） 應確認的投資收益 ＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利－本年應沖減投資成本的金額 （公式 2） 運用公式時應 注意 ： ① 如果公式 1括弧中前者大于后者 ， 則按公式1計算應沖減投資成本的金額；若相反 ， 則被投資單位當期分派的利潤或現金股利中應由投資者享有的部分 ， 應于當期全部確認為投資企業(yè)的投資收益 。 X公司購入 Y公司股份占 Y公司有表決權資本的 15%， 并準備長期持有 。 （ 1）投資當年利潤或現金股利的處理 投資企業(yè) 投資當年 分得的利潤或現金股利，若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現的凈利潤情況的，應分別投資前和投資后計算確定 應沖減投資成本的金額和應確認投資收益的金額 。 67 ? 投資企業(yè)收到的 清算性股利 ，不作為投資收益，而是沖減投資成本。 66 （二）成本法下投資成本的后續(xù)計量 ? 采用成本法核算的長期股權投資， 應按照初始投資成本計價，一般不予變更 ，只有在追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。 注意： 投資企業(yè)對子公司的長期股權投資采用成本法核算，在編制合并財務報表時按權益法進行調整。 A公司于購入股票時作會計處理如下： 股票初始投資成本＝ 15 1,000,000＋ 112,500 － 1,000,000247。 64 例 9. A公司于 2022年 12月 28日以每股 15元價格購入 B公司普通股股票 1,000,000股 ， 另付交易手續(xù)費 112,500元 。 Y企業(yè)投出資產的賬面價值及其他資料如下： 項 目 賬面原價 已提折舊 賬面價值 公允價值 設備 1 160,000 50,000 110,000 130,000 設備 2 60,000 20,000 40,000 50,000 專利權 12,000 11,000 合 計 220,000 70,000 162,000 191,000 借：長期股權投資 191,000 累計折舊 70,000 貸 : 固定資產 220,000 無形資產 12,000 營業(yè)外收入 29,000 63 （三）非企業(yè)合并取得的長期股權投資 ? 非企業(yè)合并 取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定 與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資成本的確定方法相同 。 （ 4） 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現金股利，應作為債權處理，計入“應收股利”科目，不計入長期股權投資成本。這是因為，相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并 是合并各方自愿進行的交易行為 。 （ 4） 購買日：指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。 （ 2） 購買方：非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方。 借：長期股權投資 220,000,000 貸：銀行存款 150,000,000 應付賬款 50,000,000 資本公積 20,000,000 57 假如兼并時，東方公司所有者權益總額為 30,000萬元。 （ 5） 企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的 手續(xù)費、傭金 等，應 抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益 。 注意： 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現金股利，應作為債權處理，計入“應收股利”科目，不計入長期股權投資成本。 52 長期股權投資的初始計量： 合并方按照被合并方的賬面價值進行初始計量 。 （ 3） 被合并方：同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的其他企業(yè)。 51 （一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資 需明確的四個概念 （ 1） 同