【導(dǎo)讀】本準(zhǔn)則不涉及土地使用權(quán)、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項目的許可使用協(xié)議；也不涉及開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他。這些租賃協(xié)議的會計處理將由無形資產(chǎn)等有關(guān)會計準(zhǔn)則。(六)最低租賃付款額。租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資。這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租。倉儲合同，以及無償提供使用權(quán)的借用合同。撤銷的租賃期間。租賃期又稱租賃期限或還租期限，其長短一般在租賃合同中有明確規(guī)定。如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，即所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)。擇權(quán)行使之日的期間。判斷所訂立的購價是否遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)從。賃期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為80000元。因此，本例中租賃期為，即20xx年1月1. ②經(jīng)出租人同意；下是不能撤銷租賃合同的，除非上述情形發(fā)生.展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。自租賃開始日起至

　　

【正文】 ? 1. 核算原則 ? 或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入 ? 2. 賬務(wù)處理 ? 借 : “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目 ? 貸 : “ 主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 ” 等科目。 ? 例 14 續(xù)例 3，假設(shè) 20xx年和 20xx年，北方公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶年銷售收入 100000元和 150000元。根據(jù)租賃合同的規(guī)定，兩年應(yīng)向北方公司收取的經(jīng)營分享收入分別為 5000元和 7500元。 ? 會計分錄為： ? 20xx年 ? 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 5000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 5000 ? 20xx年 ? 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 7500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 7500 (八 )租賃期屆滿時的會計處理 ? 1. 租賃期屆滿時，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時有可能出現(xiàn)四種情況： ? ①存在擔(dān)保余值，不存在本擔(dān)保余值。 ? 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記 “ 融資租賃資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收融資租賃款 ” 科目。 ? ②存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。 ? 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記 “ 融資租賃資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收融資租賃款 ” 、 “ 未擔(dān)保余值 ” 等科目。 ? (八 )租賃期屆滿時的會計處理 ? ③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。 ? 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記 “ 融資租賃資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 未擔(dān)保余值 ” 科目。 ? ④擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。 ? 此時，出租人無需作賬務(wù)處理，只作需相應(yīng)的備查登記。 (八 )租賃期屆滿時的會計處理 ? （ 2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) ? ①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ? ②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ”科目。同時，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。 (八 )租賃期屆滿時的會計處理 ? （ 3）留購租賃資產(chǎn) ? 租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)收融資租賃款 ”科目。 ? 例 15 續(xù)例 14，假設(shè) 20xx年 1月 1日，中華公司收到北方公司支付的購買資產(chǎn)的價款 100元。 ? 會計分錄為： ? 20xx年 1月 1日 ? 借：銀行存款 100 ? 貸：應(yīng)收融資租賃款 100 (九 )相關(guān)會計信息的披露 ? 出租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露與融資租賃有關(guān)的事項，主要包括： ? 1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 ? 2. 未實現(xiàn)融資收益的余額。即未實現(xiàn)融資收益總額減去已確認(rèn)為收入部分后的余額。 ? 3. 分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法 . 三、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理 (一 )經(jīng)營租賃資產(chǎn)在會計報表中的處理 (二 )租金的會計處理 (三 )初始直接費(fèi)用的會計處理 (三 )初始直接費(fèi)用的會計處理 (四 )租賃資產(chǎn)折舊的計提 (五 )或有租金的會計處理 (六 )相關(guān)會計信息的披露 (一 )經(jīng)營租賃資產(chǎn)在會計報表中的處理 ? 出租人應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項目內(nèi)。 ? 在經(jīng)營租賃下，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬仍然留在出租人一方，因此出租人應(yīng)當(dāng)作為自身擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 ? 如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項下；如果出租資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)流動資產(chǎn)項下。 (二 )租金的會計處理 ? (1)核算原則 ? 經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為收入； ? 如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 (二 )租金的會計處理 ? (1)核算原則 ? 某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。 ? 在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期減去免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配； ? 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。 (二 )租金的會計處理 ? (2)賬務(wù)處理 ? 出租人確認(rèn)的租金收入 ? 借 : 銀行存款 ? 應(yīng)收經(jīng)營租賃款等科目 ? 貸 : 主營業(yè)務(wù)收入 —— 租金收入 ? 其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營租賃收入 (三 )初始直接費(fèi)用的會計處理 ? 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ? 其賬務(wù)處理為： ? 借 : “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 待攤費(fèi)用 ” 等科目 ? 貸 : “ 銀行存款 ” 等科目。 (四 )租賃資產(chǎn)折舊的計提 ? 出租人對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊； ? 對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。 (五 )或有租金的會計處理 ? 在經(jīng)營租賃下，出租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收益。 ? 賬務(wù)處理為： ? 借 : “ 應(yīng)收賬款 ” ? “ 其他應(yīng)收款 ” ? “ 銀行存款 ” 等科目 ? 貸 : “ 主營業(yè)務(wù)收入 —— 租金收入 ” ? “ 其他業(yè)務(wù)收入 —— 經(jīng)營租賃收入 ” 等 (六 )相關(guān)會計信息的披露 ? 出租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值。 ? 這一規(guī)定是指，如果租出資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊，或發(fā)生了減值等情況，應(yīng)披露原價扣除已計提的折舊或已確認(rèn)的減值后的凈值。 ? 如果租出資產(chǎn)已進(jìn)行了攤銷，則應(yīng)披露其攤余價值。 第四節(jié) 售后租回交易 ? 一、售后租回交易的性質(zhì) ? 二、售后租回交易的分類 ? 三、售后租回交易形成融資租賃的核算 ? 四、售后租回交易形成經(jīng)營租賃 ? 五、售后租回交易的披露 一、售后租回交易的性質(zhì) 售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即資產(chǎn)的新所有者）租回。售后租回交易方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。 二、售后租回交易的分類 ? 對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。 ? 對于出租人來講，售后租回交易（無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回交易）同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理沒有什么區(qū)別。 ? 對于承租人來講，由于其既是資產(chǎn)的承租人同時又是資產(chǎn)的出售者，所以，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理有所不同。 ? 因此，準(zhǔn)則對售后租回交易的規(guī)定實際上是從承租人（即賣主）的角度作出的。 ? 售后租回交易的會計處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型，分別融資租賃和經(jīng)營租賃進(jìn)行會計處理。 三、售后租回交易形成融資租賃的核算 ? (一 )核算原則 ? (二 )賬戶設(shè)置 ? (三 )賬務(wù)處理 (一 )核算原則 ? 賣主（即承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 ? 按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁椬赓U資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂? (二 )賬戶設(shè)置 承租人應(yīng)設(shè)置 “ 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） ” 科目，以核算在售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值，還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）。 (三 )賬務(wù)處理 ? 租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售時 ? 借 : 銀行存款 ? 貸 : 固定資產(chǎn)清理 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） ? 租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售時 ? 借 : 銀行存款 ? 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃 ) ? 貸 : 固定資產(chǎn)清理 ? 主營業(yè)務(wù)收入 (三 )賬務(wù)處理 ? 分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益時 ? 如果租賃資產(chǎn)是按高于資產(chǎn)賬面價值出售 ? 借 : 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） ? 貸 : 制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) ? 營業(yè)費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) ? 管理費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)等科目 ? 如果租賃資產(chǎn)是按低于資產(chǎn)賬面價值出售的 ? 借 : 制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) ? 營業(yè)費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) ? 管理費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)等科目 ? 貸 : 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） ? 其他的會計處理同一般情況下對融資租賃的處理。 四、售后租回交易形成經(jīng)營租賃 ? (一 )核算原則 ? (二 )賬戶設(shè)置 ? (三 )賬務(wù)處理 (一 )核算原則 ? 如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃。 ? 賣主（即承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。 ? 在經(jīng)營租賃下，在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益應(yīng)作為當(dāng)期租金費(fèi)用的調(diào)整項目； ? 按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈诖_認(rèn)當(dāng)期該項租賃資產(chǎn)的租金費(fèi)用時，按與確認(rèn)當(dāng)期該項資產(chǎn)租金費(fèi)用所采用的支付比例相向的比例對未實現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂? (二 )賬戶設(shè)置 ? 承租人應(yīng)設(shè)置 “ 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） ” 科目，以核算在售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）。 (三 )賬務(wù)處理 ? 租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售時 ? 借 : 銀行存款 ? 貸 : 固定資產(chǎn)清理 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） ? 租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售時 ? 借 : 銀行存款 ? 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） ? 貸 : 固定資產(chǎn)清理 ? 主營業(yè)務(wù)收入等科目。 (三 )賬務(wù)處理 ? 分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益時 ? 如果租賃資產(chǎn)是按高于資產(chǎn)賬面價值出售的 ? 借 : 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） ? 貸 : 制造費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) ? 營業(yè)費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) ? 管理費(fèi)用 —— 租賃費(fèi)等科目 ? 如果租賃資產(chǎn)是按低于資產(chǎn)賬面價值出售的 ? 借 : 制造費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) ? 營業(yè)費(fèi)用 —— 租賃費(fèi) ? 管理費(fèi)用 —— 租賃費(fèi)等科目 ? 貸 : 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） ” 科目。 ? 其他的會計處理同一般情況下對經(jīng)營租賃的處理。 五、售后租回交易的披露 ? 由于售后租回交易是一種特殊的交易，因此應(yīng)特別加以披露。 ? 準(zhǔn)則規(guī)定，承租人和出租人除應(yīng)當(dāng)按照一般情況下的融資租賃或經(jīng)營租賃對售后租回交易進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)對售后租回合同中的特殊條款作出披露。 ? 這里的 “ 特殊條款 ” 是指售后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一般租賃交易的條款，比如租賃標(biāo)的物的售價等。 第五節(jié) 例釋 ? 租賃例釋