【導(dǎo)讀】會計(jì)估計(jì)變更的概念。會計(jì)差錯更正的披露。濫用會計(jì)政策,會計(jì)估計(jì)及其變更的處理。1．會計(jì)政策包括不同層次，涉及到。2．會計(jì)政策是在允許的會計(jì)原則和。會計(jì)方法中所作出的選擇。3．會計(jì)原則是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核。4．所得稅的核算。8．借款費(fèi)用的處理。會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)。由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。為保證會計(jì)信息的可比性，一般情況下，企。業(yè)不應(yīng)也不能隨意變更會計(jì)政策。1．法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。2．對初次發(fā)生的或不重要的交易。更的累積影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。金股利分別為20000元和15000元。ＡＢＣ公司和ＸＹＺ公司的所得稅率。ＡＢＣ公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提。利潤及利潤分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。負(fù)債和所有者權(quán)益

　　

【正文】 1000 ? 貸：固定資產(chǎn) 1000 ? 借：累計(jì)折舊 100 ? 貸：管理費(fèi)用 100 ? 假如該低值易耗品已領(lǐng)用，并攤銷了 200元。 ? 借：待攤費(fèi)用 1000 ? 貸：低值易耗品 1000 ? 借：管理費(fèi)用 200 ? 貸：待攤費(fèi)用 200 （ 2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計(jì)差錯的更正 ? 例： ? ＡＢＣ公司在 1998年發(fā)現(xiàn) 1997年漏記了管理人員工資 1500元。 ? 1998年更正此差錯的會計(jì)分錄為： ? 借：管理費(fèi)用 1500 ? 貸：應(yīng)付工資 1500 （ 2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計(jì)差錯的更正 ? 例題： ? ＡＢＣ公司于 1998年發(fā)現(xiàn)， 1997年從銀行存款中支付全年機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi) 3000元，帳上借記了 “ 待攤費(fèi)用 ” 3000元，貸記了“ 銀行存款 ” 3000元，但在 1997年未核銷。 ? 1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)更正此項(xiàng)差錯的會計(jì)分錄為： ? 借：制造費(fèi)用 3000 ? 貸：待攤費(fèi)用 3000 例題： ? ＡＢＣ公司 1998年發(fā)現(xiàn)， 1997年從承租單位收到兩年度的房屋租金收入 20000元，帳上借記了 “ 銀行存款 ” 20000元，貸記了 “ 預(yù)收帳款 ” 20000元， 1997年底未作任何調(diào)整分錄。 ? 1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)更正此差錯的會計(jì)分錄為（假設(shè)ＡＢＣ公司房屋租賃收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理）： ? 借：預(yù)收帳款 10000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 ? 如果帳上原來借記了 “ 銀行存款 ” 20000元，貸記了“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 20000元，則在 1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)，不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯已經(jīng)被抵銷了。 （ 3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯的更正 ? 例題： ? 在 1998年ＡＢＣ公司發(fā)現(xiàn)， 1997年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 150000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊，假設(shè) 1997年適用所得稅稅率為 33％，該公司所得稅會計(jì)處理方法采用遞延法，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取法定公益金。 （ 1）分析錯誤的后果 ? 1997年少計(jì)折舊費(fèi)用 150000 ? 少計(jì)累計(jì)折舊 150000 ? 多計(jì)所得稅費(fèi)用（ 150000 33％） 49500 ? 多計(jì)凈利潤 100500 ? 多計(jì)遞延稅款貸項(xiàng)（ 150000 33％） 49500 ? 多提法定盈余公積 10050 ? 多提法定公益金 5025 （ 2）帳務(wù)處理 ? ① 補(bǔ)提析舊 ? 借：以前年度損益調(diào)整 150000 ? 貸：累計(jì)折舊 150000 ? ② 調(diào)整遞延稅款 ? 借：遞延稅款 49500 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 49500 （ 2）帳務(wù)處理 ? ③ 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 ? 借：利潤分配 —— 未分配利潤 100500 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 100500 ? ? ④ 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 ? 借：盈余公積 15075 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 15075 （ 3）報(bào)表調(diào)整 （ 4）附注說明 ? 本年度發(fā)現(xiàn) 1997年漏記固定資產(chǎn)折舊 150000元，在編制 1997年與 1998年可比的會計(jì)報(bào)表時(shí)，已對該項(xiàng)差錯進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯誤的影響， 1997年虛增凈利潤及留存收益 100500元，少計(jì)累計(jì)折舊 150000元。 練習(xí)題： ? ＡＢＣ公司在 1998年發(fā)現(xiàn)在 1997年己經(jīng)出售的一批商品，沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為 30000元。 1998年 1月 1日的期初留存收益為 80000元，所得稅率為33％，所得稅按應(yīng)付稅款法核算。該公司按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取法定公益金。 本章總結(jié) （一）企業(yè)應(yīng)在 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 和統(tǒng)一會計(jì)制度所允許采用的會計(jì)政策中選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策，并正確地運(yùn)用所選定的會計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)核算。 （二）企業(yè)所采用的會計(jì)政策，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但若法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等原因，使得變更會計(jì)政策后能夠提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，則應(yīng)改變原選用的會計(jì)政策。 本章總結(jié) ? （三）會計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，如果會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，會計(jì)政策的變更應(yīng)采用未來適用法。 在采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整變更當(dāng)期的期初留存收益，以及會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，如同新的會計(jì)政策在一開始時(shí)就采用，但不需要重編以前年度會計(jì)報(bào)表。在采用未來適用法時(shí)，會計(jì)政策的變更只影響變更當(dāng)期及未來各期，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計(jì)報(bào)表。 （四）企業(yè)應(yīng)對發(fā)生的交易或事項(xiàng)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的資料作出合理的估計(jì)，如果由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)及以后的發(fā)展變化，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。 本章總結(jié) ? （五）會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理，采用未來適用法，不調(diào)整以前年度會計(jì)報(bào)表，也不需要計(jì)算會計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)。 （六）難以區(qū)分會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更時(shí)，采用會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理方法。 本章總結(jié) ? （七）企業(yè)應(yīng)建立、健全內(nèi)部稽核制度，按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，保證會計(jì)核算的正確與完整，并對外提供可靠、相關(guān)的會計(jì)信息。 ? 如果由于各種原因造成會計(jì)核算的差錯，應(yīng)當(dāng)區(qū)分本年度和以前年度，屬于本年度發(fā)生的重大會計(jì)差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；屬于以前年度的重大會計(jì)差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯年度的期初留存收益及會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 ? 對于發(fā)現(xiàn)的非重大會計(jì)差錯，無論本年度還是以前年度的，均作為發(fā)現(xiàn)年度的事項(xiàng)處理，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。 ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度及以前年度會計(jì)差錯，按 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 的規(guī)定處理。 企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計(jì)差錯，如涉及損益，應(yīng)通過 以前年度損益調(diào)整 科目及其相關(guān)科目核算，并將調(diào)整的對凈損益的影響金額轉(zhuǎn)入 利潤分配 未分配利潤 科目；如不影響損益，則在相關(guān)科目中進(jìn)行調(diào)整。