【導(dǎo)讀】法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更等內(nèi)容，都屬于會(huì)計(jì)政策變更；發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。策變更和前期重要差錯(cuò)還可能與所得稅相結(jié)合。所以，本章一旦考綜合題，難度會(huì)比較。本章常常以計(jì)算題、綜合題等大題的形式出現(xiàn)，每年分值都很高。比如，是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，還是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)。會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。假設(shè)會(huì)計(jì)政策變更日為2020年1月1日，調(diào)整的報(bào)表為2020年報(bào)。稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)和每股收益。取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。

　　

【正文】 0 日。 ① 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 調(diào)整 09 年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為四個(gè)：有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益項(xiàng)目、應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 ② 調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目 調(diào)整 09 年利潤(rùn)表項(xiàng)目的本年數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為四個(gè)：收入費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)和每股收益。 調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注 ③ 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)整 09 年所有者權(quán)益變動(dòng)表 “ 凈利潤(rùn)、提取盈余公積 ” 項(xiàng)目中的本年數(shù)。 （ 3）在附注中予以說(shuō)明。 （ 4）調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 應(yīng)調(diào)整 2020 年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，按 2020 年 12 月 31 日調(diào)整后的數(shù)字填列。 知識(shí)點(diǎn) 3：日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 二、日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，除了前述的 兩個(gè)步驟的思路以及 4 項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目之外，還應(yīng)注意兩點(diǎn)： 一是注意附帶的業(yè)務(wù)的處理。比如應(yīng)收賬款附帶的壞賬準(zhǔn)備。 二是注意所得稅的處理。 區(qū)分日后事項(xiàng)發(fā)生報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前或之后等兩種情況，將日后事項(xiàng)視同發(fā)生在報(bào)告年度，按所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，分別調(diào)整應(yīng)交所得稅或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 （一）未決訴訟 教 材【例 234】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在 207年 8 月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。 207 年 12 月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償 450 萬(wàn)元。 207年 12 月 31 日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬(wàn)元。 208 年 2 月 10 日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司 400 萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款 400 萬(wàn)元。甲、乙兩公司 207 年所得稅匯算清繳均在 208 年 3 月 20 日完 成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。 【解答】 先看到：教材 P375 的假定。所有例題，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日都是次年 3 月 31 日，所得稅稅率都為 25%。 分析：本例屬于未決訴訟形成的調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。題目直接做的話，難度較大。 （ 1）還原 07 年末甲公司的會(huì)計(jì)處理 ① 預(yù)計(jì)負(fù)債 借：營(yíng)業(yè)外支出 300 萬(wàn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬(wàn) ② 計(jì)算所得 稅 暫時(shí)性差異＝（－ 1） （ 300 萬(wàn)－ 0） ＝－ 300 萬(wàn)＝可抵扣 300 萬(wàn)，遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額＝ 300 萬(wàn) 25% － 0＝ 75 萬(wàn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 萬(wàn) 貸：所得稅費(fèi)用 75 萬(wàn) （ 2）假設(shè)普通的或有事項(xiàng)結(jié)果 判決結(jié)果：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬(wàn)變成確定負(fù)債 400 萬(wàn) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出 100 萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 11400 萬(wàn) 亦可拆分成兩筆分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 100 萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 100 萬(wàn) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 300 萬(wàn) 假設(shè) 2020 年 12 月 31 日就知道了判決結(jié)果，應(yīng)怎樣調(diào)整？ 【解答】 首先，給教材（ 1） 208 年 2 月 10 日的 6 筆分錄依次編上序號(hào) ① ～ ⑥ 。 （ 1）調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益（判決已知） ① 借：以前年度 損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外支出） 100 萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 100 萬(wàn) ⑤ 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 300 萬(wàn) 調(diào)整附帶業(yè)務(wù)：即沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) ④ 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 75 萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 30025% ） 75 萬(wàn) （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 原 07 年末預(yù)計(jì)的賠償損失 300 萬(wàn)元不能稅前扣除，但判決之后，可以稅前扣除；再加上新記的賠償損失 100 萬(wàn)元，共 400 萬(wàn)元，即，判決賠償損失 400 萬(wàn)元。所以， 07 年稅前扣除金額增加了 400 萬(wàn)元。 借 ：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（ 40025% ） 100 萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 100 萬(wàn) 教材分成了兩筆分錄（沒(méi)有必要）： ② 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（ 10025% ） 25 萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 25 萬(wàn) ③ 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（ 30025% ） 75 萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 75 萬(wàn) 涉及現(xiàn)金流量的 凡是涉及現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)看作完全是當(dāng)年的業(yè)務(wù)，不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)的一部分，與報(bào)告年度無(wú)關(guān)。 ⑥ 借：其他應(yīng)付款 4 00 萬(wàn) 貸：銀行存款 4 00 萬(wàn) 應(yīng)該看作純粹是 08 年發(fā)生的一筆新業(yè)務(wù)，它與日后調(diào)整事項(xiàng)、 07 年的業(yè)務(wù)沒(méi)有任何關(guān)系。 正因?yàn)榇耍{(diào)整 07 年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)時(shí)，應(yīng)調(diào)增其他應(yīng)付款 400 萬(wàn)元（而不是 400－ 400）。 后兩個(gè)環(huán)節(jié) （ 3）將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額＝－ 100＋ 25 ＋ 75－ 75＝－ 75 萬(wàn)（借方余額），要調(diào)減未分配利潤(rùn) 75 萬(wàn)。 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 75 萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整 75 萬(wàn) （ 4）調(diào)減盈余公積 借：盈余公積（ 75 萬(wàn) 10 %） 萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 萬(wàn) 調(diào)整 07 年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)時(shí)，為什么調(diào)增其他應(yīng)付款 400 萬(wàn)元（其他應(yīng)付款 400 萬(wàn)元＝分錄 ①100 萬(wàn)＋分錄 ⑤300 萬(wàn)，為什么不考慮分錄 ⑥ 的借方 400 萬(wàn)呢）？ 因?yàn)榉咒?⑥ 支付他應(yīng)付款的分錄，涉及現(xiàn)金流量，視為是 2020 年的新業(yè)務(wù)，與日后調(diào)整事項(xiàng)無(wú)關(guān)。 乙公司的會(huì)計(jì)處理自學(xué)。 （二）計(jì)提減值 【例題 1 計(jì)算分析題】 甲公司 207 年 5 月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為 100 萬(wàn)元（含增值稅）。乙公司于6 月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到 207 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于 12 月 31 日編制 207 年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元。 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目的金額為 200 萬(wàn)元，其中 95 萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于208 年 1 月 30 日（所得稅匯 算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的 60%。 【解答】 分析：日后事項(xiàng)為補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，雖然日后事項(xiàng)發(fā)生所得稅匯算清繳之前，稅法并不認(rèn)可預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失，因此，無(wú)需調(diào)整應(yīng)交所得稅。 補(bǔ)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值（賬面余額－壞賬準(zhǔn)備 35 萬(wàn)）－計(jì)稅基礎(chǔ)（即賬面余額）＝－ 35 萬(wàn)＝可抵扣 35 萬(wàn)，遞延所得稅資產(chǎn)＝ 35 萬(wàn) 25% ＝ 萬(wàn) （三）銷售退回 什么樣的銷售退回是日后事項(xiàng)？ 【例題 2 多選題】甲公司 2020 年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 1 日。 2020年 2 月 10 日，甲公司收到 A 客戶退回的一批產(chǎn)品。下列各種情形中，該銷售退回屬于日后事項(xiàng)的有（ ）。 2020 年 6 月 30 日售出； 2020 年 6 月 30 日售出； 2020 年 6 月 30 日售出； 2020 年 1 月 31 日售出。 【正確答案】 ABC 教材【例 235】 甲公司 207 年 11 月 8 日銷售一批商品給乙公司，取得收入 120 萬(wàn)元（不含稅，增值稅率 17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 100 萬(wàn)元。 207年 12 月 31 日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 208 年 1 月12 日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。甲公 司于 208 年 2 月 28 日完成 207年所得稅匯算清繳。 【解答】銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)減 07 年的應(yīng)交所得稅5 萬(wàn)元。 （四）前期差錯(cuò) 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，屬于日后事項(xiàng)。 看到教材第 22 章， P369 說(shuō)： “ 對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。 ” 課堂練習(xí) 【例題 3 多選題】甲公司 2020 年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 1 日。 2020年 2 月 10 日，甲公司發(fā)現(xiàn)以前期間漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 2 萬(wàn)元。下列各種情形中，該會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于日后事項(xiàng)的有（ ）。 2020 年 6 月且判定為重大差錯(cuò)； 2020 年 6 月且判定為非重大差錯(cuò)； 2020 年 6 月且判定為重大差錯(cuò)； 2020 年 6 月且判定為非重大差錯(cuò)； 2020 年 1 月且判定為重大差錯(cuò)。 【正確答案】 BCD 第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 非調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)需編制調(diào)整分錄，也無(wú)需調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目， 在附注中披露即可。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法 應(yīng)當(dāng)在附注中披露每項(xiàng)重要的非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。 本章小結(jié) 本章主要應(yīng)注意以下三方面問(wèn)題： 一是調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的判別，主要是 看資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在；熟悉典型的調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)。 二是掌握調(diào)整事項(xiàng)的處理思路，首先還原報(bào)告期末的會(huì)計(jì)處理，然后再假設(shè)日后事項(xiàng)在報(bào)告期末已經(jīng)發(fā)生，完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，尤其注意所得稅的處理，改變資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的，確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目；否則可能調(diào)整應(yīng)交所得稅。 三是掌握未決訴訟、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯(cuò)等典型調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。