2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材第二十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正-資料下載頁
2025-08-20 21:57本頁面
【正文】 積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。（一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理【例237】（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同?！ ?duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正：（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。對(duì)于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)?！菊f明】處理思路和追溯調(diào)整法的處理思路一致，但涉及到損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算。涉及到分配的調(diào)整的直接通過“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”來調(diào)整，在分配時(shí)不考慮對(duì)股利分配的調(diào)整。前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理： 在處理時(shí)可以分為四個(gè)階段：。，即將損益類賬戶換成“以前年度損益調(diào)整”。，即將“以前年度損益調(diào)整”賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。，即提取或沖銷盈余公積。具體分以下四步： ，應(yīng)將對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算； 調(diào)整時(shí)： 最后應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”的余額（對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)）轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中，并相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”?！ 。海?）當(dāng)期所得稅應(yīng)交所得稅的調(diào)整 按稅法規(guī)定執(zhí)行。具體來說，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整；當(dāng)會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí)，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。（2）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整 若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債?！ ∪纾浩髽I(yè)漏記已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入100萬元和銷售成本60萬元，所得稅稅率為25%（假定不考慮其他因素）。則對(duì)所得稅的影響金額為（100－60）25%＝10（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100 000 ?。?）與稅法規(guī)定不一致，并發(fā)生或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的： 調(diào)增利潤(rùn): 借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅負(fù)債 調(diào)減利潤(rùn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整【說明】對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法不一致的情況，涉及的所得稅調(diào)整問題。一般情況下，如果錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理并沒有確認(rèn)遞延所得稅，那么直接根據(jù)差錯(cuò)更正后的暫時(shí)性差異計(jì)算確定應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)；但有時(shí)，在錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理下，企業(yè)也錯(cuò)誤地確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅，那么就要看具體情況而定，從正確的會(huì)計(jì)處理與錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理兩個(gè)角度來確定應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅金額。【說明】在應(yīng)試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”的余額（對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)）轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”“盈余公積”, 即提取或沖銷盈余公積。【例238】 【分析】會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)于企業(yè)當(dāng)期損益的影響是不同的?！ ∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，對(duì)于前期根據(jù)當(dāng)時(shí)的信息、假設(shè)等作了合理估計(jì)，在當(dāng)期按照新的信息、假設(shè)等需要對(duì)前期估計(jì)金額作出變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，不應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理?！ 纠?007年5月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年末估計(jì)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積?！ ∫螅骸 。?）編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄?！ 。?）調(diào)整甲公司會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 【答案及解析】 甲公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理如下： ?。?）賬務(wù)處理： ①補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000 ?、谡{(diào)整所得稅費(fèi)用：（計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅）: 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000 貸：以前年度損益調(diào)整 250 000 ?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)余額： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 ?、苷{(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積 75 000 （750 00010%） 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75 000 （2）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表： 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期（2007年）資產(chǎn)負(fù)債表－→年初數(shù) ?、?固定資產(chǎn) ?。? 000 000 ?、?遞延所得稅資產(chǎn) ?。?50 000 ③ 盈余公積 ?。?5 000 （750 00010%） ?、?未分配利潤(rùn) －675 000 （750 00090%） 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期（2007年）利潤(rùn)表－→上年數(shù) ?、?資產(chǎn)減值損失 ?。? 000 000 ② 利潤(rùn)總額 ?。? 000 000 ?、?所得稅費(fèi)用 ?。?50 000 ④ 凈利潤(rùn) ?。?50 000 【鏈接】如果2007年2月10日發(fā)現(xiàn)2006年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在2006年的資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報(bào)出之前，此事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理?！ “凑杖蘸笫马?xiàng)的規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 ?。?006年）的會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)，調(diào)整利潤(rùn)表的本年數(shù)?！ ?。三、前期差錯(cuò)更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息： ?。ㄒ唬┣捌诓铄e(cuò)的性質(zhì)?！ 。ǘ└鱾€(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。 ?。ㄈo法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息?！拘〗Y(jié)】 ，要注意累積影響數(shù)的計(jì)算、賬務(wù)處理和報(bào)表的調(diào)整?！ 。簳?huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容及采用的方法，區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！ 。号袛嗲捌诓铄e(cuò)是否重要，根據(jù)重要性選擇采用追溯重述法或是未來適用法來更正。在采用追溯重述法時(shí)要注意兩個(gè)問題，一是要通過“以前年度損益調(diào)整”科目逐步調(diào)整，二是涉及到所得稅時(shí)要注意區(qū)分是否要調(diào)所得稅費(fèi)用，如果需要調(diào)整，要判斷調(diào)整應(yīng)交所得稅還是遞延所得稅。14
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