【正文】 ；　，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量。　【答案】　該企業(yè)需調(diào)整加回不屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費用100+40=140萬元。?。?）投資損失（如為凈收益以“－”號填列）　　調(diào)整時：加上投資損失　　因為投資損失，不屬于經(jīng)營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減少，因此應(yīng)該加回?！。?0）遞延所得稅資產(chǎn)減少　　調(diào)整時：加上遞延所得稅資產(chǎn)減少　　因為企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的減少，對應(yīng)的是“所得稅費用”增加，使凈利潤減少，但沒有現(xiàn)金流出，因此應(yīng)該加回?！。?1）遞延所得稅負債增加　　調(diào)整時：加上遞延所得稅負債增加　　因為企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目的增加，對應(yīng)的是“所得稅費用”增加，使凈利潤減少，但沒有現(xiàn)金流出，因此應(yīng)該加回?！　。?2））存貨的減少（減：增加）　　存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加 ；存貨減少，說明銷售成本增加凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)?！　”卷椖靠筛鶕?jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。 　?。?3）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減: 增加）　　經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，一般情況下說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，一般情況下說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)?！　”卷椖靠筛鶕?jù)資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。 　?。?4）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減: 減少）　　經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、等等。經(jīng)營性應(yīng)付賬款項目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，說明現(xiàn)金減少。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應(yīng)交稅費”（除計入固定資產(chǎn)價值的稅金）等項目（期末余額－期初余額）的差額之和填列?！纠齦33】沿用【例131】（P284）和【例l32】（P287）　【提示】現(xiàn)金流量表的考試出題一般分為兩種：一是客觀題—— 一般是要求判斷有關(guān)事項的現(xiàn)金流量分類，這要求大家熟悉現(xiàn)金流量的分類，清楚哪些屬于經(jīng)營活動、哪些屬于投資活動，哪些屬于籌資活動。這類題目難度不大。 二是計算題， 給出有關(guān)資產(chǎn)負債表和利潤表，給出相關(guān)的業(yè)務(wù)，然后要求編制現(xiàn)金流量表。（注意教材P367～372頁舉例）　　　　 第五節(jié)　所有者權(quán)益變動表　一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)　(一)所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示?！?二)所有者權(quán)益變動表在一定程度上休現(xiàn)了企業(yè)綜合收益綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起歸凈資產(chǎn)變動。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實現(xiàn)但根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下：綜合收益＝凈利潤＋直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其中，凈利潤＝收入一費用＋ 直接計入當(dāng)期損益的利得和損失在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目（多選）：　?。?）凈利潤；　?。?）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；　　（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；　　（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；　　（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況?！疽c】凈利潤和利潤分配是所有者比較關(guān)注的內(nèi)容。凈利潤的增加就是所有者權(quán)益的增加，對凈利潤的分配就是所有者權(quán)益的減少。對凈利潤的分配在所有者權(quán)益變動表中能夠完整地反映出來，故新準(zhǔn)則中所有者權(quán)益變動表取代了原來的利潤分配表?！《?、所有者權(quán)益變動表的填列方法【提示】參見教材Ｐ299 表13－8，該表是一個矩陣式報表。重點掌握表中“三、本年增減變動金額（減少以“－”號填列）”項目中內(nèi)容的填列?！　。ㄒ唬吧夏昴昴┯囝~”項目——反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（二）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目——反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。　?。ㄈ氨灸暝鰷p變動金額”項目 　　1.“凈利潤”項目——反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄?！　?.“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目——反映企業(yè)當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額?！　。?）“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”項目——反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值變動的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄?！　。?）“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目——反映企業(yè)對按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動中應(yīng)享有的份額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄?！　。?）“與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響”項目——反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益項目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄?！　?.“所有者投入和減少資本”項目　?。?）“所有者本期投入資本”項目——反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本，包括實收資本和資本溢價，并對應(yīng)列在“實收資本”和“資本公積”欄。　?。?）“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目——反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄?！　?.“利潤分配”項目——反映企業(yè)當(dāng)年的利潤分配金額?！　。?）“提取盈余公積”項目——企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積金額?！　。?）“對所有者（或股東）分配”項目——反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額?！　?.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目——反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動情況?！　。?）“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目?！　。?）“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目。　?。?）“盈余公積彌補虧損”項目。　 　第六節(jié)　附　注　　一、附注附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分?！　?二、分部報告企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露分部信息。　　對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息?！　　　。ㄒ唬I(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部　　　　業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。　　在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：　?。?）各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途等?！　。?）生產(chǎn)過程的性質(zhì)?！　。?）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型。　?。?）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式。　?。?）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響?！咀⒁狻啃枰f明的是，業(yè)務(wù)分部與一般意義上的部門并不完全相同。對于某些企業(yè)來說，某一業(yè)務(wù)部門可以是一個業(yè)務(wù)分部，也可以由若干個業(yè)務(wù)部門組成一個業(yè)務(wù)分部；可以將生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門作為一個業(yè)務(wù)分部，也可以將若干種產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的部門組成一個業(yè)務(wù)分部。在這種情況下，這些若干產(chǎn)品或勞務(wù)的提供部門，其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)應(yīng)當(dāng)具有相似的風(fēng)險和回報?！　　　〉貐^(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬?！　≡诖_定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：　?。?）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性。 　?。?）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系?！　。?）經(jīng)營的接近程度大小?！　。?）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險?！　。?）外匯管理規(guī)定。　?。?）外匯風(fēng)險。　　【注意】需要說明的是，地區(qū)分部與一般意義上的地區(qū)也不完全相同。　　企業(yè)的風(fēng)險和回報既受其產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供活動所在地影響，還受產(chǎn)品銷售或勞務(wù)接受所在地影響。也就是說，地區(qū)分部可以按資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)確定，也可以按客戶所在地為基礎(chǔ)確定?！　蓚€或兩個以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：（1）具有相近的長期財務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；（2）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似?！　。ǘ┐_定報告分部企業(yè)確定的分部并不一定都要成為報告分部，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：　?。セ蛘咭陨稀！　。ㄌ潛p）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的l0％或者以上?！　　　　痉治觥窟@里強調(diào)一個絕對額的概念，因虧損分部由于虧損金額較大（這里強調(diào)重要程度），它具有較大的影響力，對報表的信息有影響，報表使用者對此更關(guān)心。在絕對額中選擇較高者做為比較的基礎(chǔ)，在計算時涉及到除以相關(guān)數(shù)據(jù)的問題，這包括兩方面，一是盈利分部要一個一個除以選定的絕對數(shù)，所有的虧損分部也要一個一個除以選定的絕對數(shù)。%或者以上。報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足上述規(guī)定的條件），直到該比重達到75%?！舅悸贰渴紫却_定分部是不是業(yè)務(wù)（地區(qū)）分部，再確定是否為報告分部。大部分的對外交易收入且符合上述三個標(biāo)準(zhǔn)之一是可以做為報告分部的?！　　狙a充考點】　　%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足上述規(guī)定的條件），直到該比重達到75%。　　，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部?！　?，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足上述規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報告分部。　　【注】分部收入沒有達到較大比例時也可以確定為報告分部?！?006年考題】下列各項，表明相關(guān)分部應(yīng)納入分部報表編制范圍的有（）?！　?或者以上　　%或者以上　　%或者以上　　%或者以上　　 【答案】A、B　　 【解析】一個分部是否作為報告分部，取決于其是否具有重要性，對于其具有重要性的分部，則應(yīng)將其作為報告分部。一般情況下，判斷其重要性主要依據(jù)它是否達到下列各項標(biāo)準(zhǔn)中至少一項標(biāo)準(zhǔn)：①一個分部的收入達到企業(yè)各分部收入總額的10%或者以上；②一個分部的營業(yè)利潤或營業(yè)虧損，達到下列兩項中絕對值較大者的10%或者易以上：未發(fā)生營業(yè)虧損各分部，其營業(yè)利潤總額；發(fā)生營業(yè)虧損的各分部，其營業(yè)虧損總額。③分部資產(chǎn)達各業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額的10%或者以上。選項CD不符合第②個標(biāo)準(zhǔn)，比如，分部營業(yè)虧損為10萬元，所有虧損分部的營業(yè)虧損合計為100萬元，所有盈利分部的營業(yè)利潤合計為110萬元， 10/110小于10%，故C項不應(yīng)選。同理D項也不正確?！。ㄈ┡斗植啃畔ⅰ　》植繄蟾娴男问椒譃橹饕獔蟾嫘问胶痛我獔蟾嫘问?。作為主要報告形式，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露較為詳細的分部信息；而作為次要報告形式，則可以披露較為簡化的分部信息?！　。ㄋ模┓植繄蟊怼　》植繄蟊響?yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。　　對于主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等。主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的分部報表格式見表1922。　　主要報告形式是地區(qū)分部的分部報表格式與表l9—22基本相同?！。?）分部收入　　如分部收入要區(qū)分對外交易的收入和對內(nèi)交易的收入進行分別披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列項目不包括在內(nèi)：　　①利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權(quán)投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。　?、诓捎脵?quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外?！　、蹱I業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的，利息收入應(yīng)當(dāng)作為分部收入進行披露?！　。?）分部費用　　下列項目不屬于分部費用：　?、倮①M用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費用等。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外?！　、诓捎脵?quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是，分部的日常活動是金融性質(zhì)的