【正文】 度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟及國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準則中規(guī)定，只有在公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值。第六節(jié) 會計科目會計科目作為會計要素的構(gòu)成及其變化情況，是會計信息記錄、生成。歸類、傳輸?shù)闹匾侄?，為此會計科目的設(shè)置應(yīng)當努力做到科學(xué)、合理、適用。首先，會計科目的設(shè)置應(yīng)當和企業(yè)會計準則的要求相一致；其次，會計科目的設(shè)置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；再次，鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點不同，對會計科目的設(shè)置可能應(yīng)有所區(qū)別，為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，設(shè)置符合規(guī)定和企業(yè)需要的會計科目。具體會計科目在設(shè)置時，一般應(yīng)從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益類和共同類等。我國《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》提供了會計科目設(shè)置的指引，具體如表1—2所示。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目；企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目；會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。表1一2 主要會計科目表順序號編號 會計科目名稱順序號編號 會計科目名稱　　 一、資產(chǎn)類301405庫存商品l1001庫存現(xiàn)金311406發(fā)出商品 21002銀行存款321407商品進銷差價31003存放中央銀行款項331408委托加工物資41011存放同業(yè) 341411周轉(zhuǎn)材料51012其他貨幣資金35142l 消耗性生物資產(chǎn)61021結(jié)算備付金361431貴金屬71031存出保證金37144l 抵債資產(chǎn)81101交易性金融資產(chǎn)381451損余物資91111買入返售金融資產(chǎn)39146l 融資租賃資產(chǎn)101121應(yīng)收票據(jù)401471存貨跌價準備111122應(yīng)收賬款411501持有至到期投資121123預(yù)付賬款421502持有至到期投資減值準備131131應(yīng)收股利431503可供出售金融資產(chǎn)141132應(yīng)收利息44151l 長期股權(quán)投資151201應(yīng)收代位追償款451512長期股權(quán)投資減值準備161211應(yīng)收分保賬款461521投資性房地產(chǎn)171212應(yīng)收分保合同準備金471531長期應(yīng)收款18122I其他應(yīng)收款481532未實現(xiàn)融資收益19123l 壞賬準備491541存出資本保證金201301貼現(xiàn)資產(chǎn)501601固定資產(chǎn)2l 1302拆出資金511602累計折舊221303貸款521603固定資產(chǎn)減值準備231304貸款損失準備531604在建工程241311代理兌付證券541605工程物資251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)551606固定資產(chǎn)清理261401材料采購561611未擔保余值271402在途物資57162l 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)281403原材料581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊291404材料成本差異591623公益性生物資產(chǎn)續(xù)表順序號編號 會計科目名稱順序號編號 會計科目名稱601631 油氣資產(chǎn)952502 應(yīng)付債券6l 1632 累計折耗962601 未到期責任準備金621701 無形資產(chǎn)972602 保險責任準備金631702累計攤銷9826ll 保戶儲金641703 無形資產(chǎn)減值準備992621 獨立賬戶負債651711 商譽1002701 長期應(yīng)付款661801 長期待攤費用1012702 未確認融資費用6718ll 遞延所得稅資產(chǎn)1022711 專項應(yīng)付款681821 獨立賬戶資產(chǎn)1032801 預(yù)計負債691901 待處理財產(chǎn)損溢104290l 遞延所得稅負債　　 二、負債類　　 三、共同類702001 短期借款1053001 清算資金往來7l 2002 存人保證金1063002 貨幣兌換722003 拆入資金1073101 衍生工具732004 向中央銀行借款1083201 套期工具74201l 吸收存款1093202 被套期項目752012 同業(yè)存放　　 四、所有者權(quán)益類762021 貼現(xiàn)負債1104001 實收資本772101 交易性金融負債lll4002 資本公積78211l 賣出回購金融資產(chǎn)款1124101 盈余公積79220l 應(yīng)付票據(jù)1134102 一般風(fēng)險準備802202 應(yīng)付賬款1144103 本年利潤812203 預(yù)收賬款1154104 利潤分配822211 應(yīng)付職工薪酬1164201 庫存股832221 應(yīng)交稅費　　 五、成本類842231 應(yīng)付利息117500l 生產(chǎn)成本852232 應(yīng)付股利1185101 制造費用86224l 其他應(yīng)付款1195201 勞務(wù)成本872251 應(yīng)付保單紅利120530I 研發(fā)支出882261 應(yīng)付分保賬款12l 540l 工程施工892311 代理買賣證券款1225402 工程結(jié)算902312 代理承銷證券款1235403 機械作業(yè)912313 代理兌付證券款　　 六、損益類922314 代理業(yè)務(wù)負債1246001 主營業(yè)務(wù)收入932401 遞延收益1256011 年息收入942501 長期借款126602l 手續(xù)費及傭金收入續(xù)表順序號編號 會計科目名稱順序號編號 會計科目名稱1276031 保費收入1426501 提取未到期責任準備金1286041 租賃收入1436502 提取保險責任準備金1296051 其他業(yè)務(wù)收入14465ll 賠付支出1306061 匯兌損益1456521 保單紅利支出1316101 公允價值變動損益1466531 退保金1326111 投資收益1476541 分出保費1336201 攤回保險責任準備金1486542 分保費用1346202 攤回賠付支出1496601 銷售費用1356203 攤回分保費用1506602 管理費用1366301 營業(yè)外收入15l 6603 財務(wù)費用137640l 主營業(yè)務(wù)成本1526604 勘探費用1386402 其他業(yè)務(wù)成本1536701 資產(chǎn)減值損失1396403 營業(yè)稅金及附加1546711 營業(yè)外支出 140641l 利息支出1556801 所得稅費用1416421 手續(xù)費及傭金支出1566901 以前年度損益調(diào)整第七節(jié) 財務(wù)報告 一、財務(wù)報告及其編制 財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 根據(jù)財務(wù)報告的定義，財務(wù)報告具有以下幾層含義：一是財務(wù)報告應(yīng)當是對外報告，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告不屬于財務(wù)報告的范疇；二是財務(wù)報告應(yīng)當綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)財務(wù)的整體和全貌；三是財務(wù)報告必須形成一個系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。 財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計確認與計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過財務(wù)報告來了解企業(yè)當前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。因此，財務(wù)報告是向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。 隨著我國改革開放的深入和市場經(jīng)濟體制的完善，財務(wù)報告的作用日益突出，我國會計法、公司法、證券法等出于保護投資者、債權(quán)人等利益的需要，也規(guī)定企業(yè)應(yīng)當定期編報財務(wù)報告。二、財務(wù)報告的構(gòu)成 財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財務(wù)報表的有機組成部分，而報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表?？紤]到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低。因此，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。全面執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)所編制的財務(wù)報表，還應(yīng)當包括所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表。 1．資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力和利潤分配能力等。 。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用、應(yīng)當計入當期利潤的利得和損失以及其他綜合收益等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。 。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流人、流出情況，從而有助于使用者評價企業(yè)的現(xiàn)金流和資金周轉(zhuǎn)情況。 4．附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。企業(yè)編制附注的目的是通過對財務(wù)報表本身作補充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的信息，作出更加科學(xué)合理的決策。 財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，但是除了財務(wù)報表之外，財務(wù)報告還應(yīng)當包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。如企業(yè)可以在財務(wù)報告中披露其承擔的社會責任、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等信息，這些信息對于使用者的決策也是相關(guān)的，盡管屬于非財務(wù)信息，無法包括在財務(wù)報表中，但是如果有規(guī)定或者使用者有需求的，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報告中予以披露，有時企業(yè)也可以自愿在財務(wù)報告中披露相關(guān)信息。第二章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 本章不涉及以下金融資產(chǎn)的會計處理：(1)貨幣資金；(2)對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資以及在活躍市場上沒有報價的長期股權(quán)投資。 企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貨款和應(yīng)收款項；（4）可出售的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計量密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)，其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。因此，上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)劃分和指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。同時，某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 2．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。比如，企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價值計量，