【正文】 得減去損失后的凈額的概念，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。 七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則 (一 )會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。 計(jì)量屬性是指所計(jì)量的某一要素的特性方面，如桌子的長(zhǎng)度、鐵礦的重量、樓房的高度等。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 歷史成本 歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng) 中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 2．重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 3．可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減 去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所 能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。 4．現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量：的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在 公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 (二 )各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對(duì)的。比如，資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本許多就是根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值確定的，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換人資產(chǎn)入賬 成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠； 在非同一控制下的企業(yè)合并交易中，合并成本也是以購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等的公允價(jià)值確定的。再比如，在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來(lái)確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值，而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的 。另外，公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時(shí)間概念，也就是說(shuō)，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過(guò)去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來(lái)環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。 (三 )計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展 ，股權(quán)分置改革的基本完成，越來(lái)越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，因此，我國(guó)已經(jīng)具備了引入公允價(jià)值條件。在這種情況下，引入公允價(jià)值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。 在引用公允價(jià)值過(guò)程中，我國(guó)充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn) 則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng) 當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況 并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 值得一提的是，我國(guó)引入公允是價(jià)值適度、謹(jǐn)慎和有條件的。原因是考慮到我國(guó)尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及國(guó)家，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠，甚至借此人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有在公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值。 第六節(jié) 會(huì)計(jì)科目 會(huì) 計(jì)科目作為會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，是會(huì)計(jì)信息記錄、生成。歸類、傳輸?shù)闹匾侄?，為此?huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)努力做到科學(xué)、合理、適用。首先，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致；其次，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；再次，鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可能應(yīng)有所區(qū)別，為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，設(shè)置符合規(guī)定和企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。 具體會(huì)計(jì)科目在設(shè)置時(shí)，一般應(yīng)從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類和共同類等。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng) 用指南》提供 了會(huì)計(jì)科目設(shè)置的指引，具體如表 1— 2所示。企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目；企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目；會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。 表 1一 2 主要會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 一、資產(chǎn)類 30 1405 庫(kù)存商品 l 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 31 1406 發(fā)出商品 2 1002 銀行存款 32 1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 33 1408 委托加工物資 4 1011 存放同業(yè) 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 5 1012 其他貨幣資金 35 142l 消耗性生物資產(chǎn) 6 1021 結(jié)算備付金 36 1431 貴金屬 7 1031 存出保證金 37 144l 抵債資產(chǎn) 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 38 1451 損余物資 9 1111 買入返售金融資產(chǎn) 39 146l 融 資租賃資產(chǎn) 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 40 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 11 1122 應(yīng)收賬款 41 1501 持有至到期投資 12 1123 預(yù)付賬款 42 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 13 1131 應(yīng)收股利 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 14 1132 應(yīng)收利息 44 151l 長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 1201 應(yīng)收代位追償款 45 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 16 1211 應(yīng)收分保賬款 46 1521 投資性房地產(chǎn) 17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 47 1531 長(zhǎng)期 應(yīng)收款 18 122I 其他應(yīng)收款 48 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 19 123l 壞賬準(zhǔn)備 49 1541 存出資本保證金 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 50 1601 固定資產(chǎn) 2l 1302 拆出資金 51 1602 累計(jì)折舊 22 1303 貸款 52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 1304 貸款損失準(zhǔn)備 53 1604 在建工程 24 1311 代理兌付證券 54 1605 工程物資 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 55 1606 固定資產(chǎn)清理 26 1401 材料采購(gòu) 56 1611 未擔(dān)保余值 27 1402 在途物資 57 162l 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 28 1403 原材料 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 29 1404 材料成本差異 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 續(xù)表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 60 1631 油氣資產(chǎn) 95 2502 應(yīng)付債券 6l 1632 累計(jì)折耗 96 2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 62 1701 無(wú)形資產(chǎn) 97 2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 63 1702 累計(jì)攤銷 98 26ll 保戶儲(chǔ)金 64 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 99 2621 獨(dú)立賬戶負(fù)債 65 1711 商譽(yù) 100 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 66 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 67 18ll 遞延所得稅資產(chǎn) 102 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款 68 1821 獨(dú)立賬戶資產(chǎn) 103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 69 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 104 290l 遞延所得稅負(fù)債 二、負(fù)債類 三、共同類 70 2022 短期借款 105 3001 清算資金往來(lái) 7l 2022 存人保證金 106 3002 貨幣兌換 72 2022 拆入資金 107 3101 衍生工具 73 2022 向中央銀行借款 108 3201 套期工具 74 201l 吸收存款 109 3202 被套期項(xiàng)目 75 2022 同業(yè)存放 四、所有者權(quán)益類 76 2021 貼現(xiàn)負(fù)債 110 4001 實(shí)收資本 77 2101 交易性金融負(fù)債 lll 4002 資本公積 78 211l 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 112 4101 盈余公積 79 220l 應(yīng)付票據(jù) 113 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 80 2202 應(yīng)付賬款 114 4103 本年利潤(rùn) 81 2203 預(yù)收賬款 115 4104 利潤(rùn)分配 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 116 4201 庫(kù)存股 83 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 五、成本類 84 2231 應(yīng)付利息 117 500l 生產(chǎn)成本 85 2232 應(yīng)付股利 118 5101 制造費(fèi)用 86 224l 其他應(yīng)付款 119 5201 勞務(wù)成本 87 2251 應(yīng)付保單紅利 120 530I 研發(fā)支出 88 2261 應(yīng)付分保賬款 12l 540l 工程施工 89 2311 代理買賣證券款 122 5402 工程結(jié)算 90 2312 代理承銷證券款 123 5403 機(jī)械作業(yè) 91 2313 代理兌付證券款 六、損益類 92 2314 代 理業(yè)務(wù)負(fù)債 124 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 93 2401 遞延收益 125 6011 年息收入 94 2501 長(zhǎng)期借款 126 602l 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 續(xù)表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 127 6031 保費(fèi)收入 142 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 128 6041 租賃收入 143 6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 144 65ll 賠付支出 130 6061 匯兌損益 145 6521 保單紅利支出 131 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 146 6531 退保金 132 6111 投資收益 147 6541 分出保費(fèi) 133 6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 148 6542 分保費(fèi)用 134 6202 攤回賠付支出 149 6601 銷售費(fèi)用 135 6203 攤回分保費(fèi)用 150 6602 管理費(fèi)用 136 6301 營(yíng)業(yè)外收入 15l 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 137 640l 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 152 6604 勘探費(fèi)用 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 153 6701 資產(chǎn)減值損失 139 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 154 6711 營(yíng)業(yè)外支出 140 641l 利息支出 155 6801 所得稅費(fèi)用