注會(huì)考試會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正-資料下載頁(yè)
2025-01-07 12:01本頁(yè)面
【正文】 （ 3）影響報(bào)表項(xiàng)目及金額 ①對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的 年初數(shù) 影響 存貨減少 50000元 應(yīng)交稅金減少 16500元 盈余公積減少 5025元 未分配利潤(rùn)減少 28475 ②對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目 上年數(shù) 影響 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加 50000元 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)減少 50000元 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少 50000元 利潤(rùn)總額減少 50000元 所得稅減少 16500元 凈利潤(rùn)減少 33500元 提取盈余公積減少 5025元 未分配利潤(rùn)減少 28475 注意：重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整 １、涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目 （１）當(dāng)年發(fā)現(xiàn)上年度用 =“ 以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目 （２）當(dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度用 =“ 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目 ２、涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 該項(xiàng)目的名稱(chēng)不變。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 37 （ 4）附注說(shuō)明 本年度發(fā)現(xiàn) 2022已出售的一批商品，沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，金額為 50000元。在編制 2022年和 2022年可比會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響， 2022年虛增 凈利潤(rùn) 及留存收益 33500元，虛增存貨 50000元。 三、前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容 ? 前期差錯(cuò)的性質(zhì)； ? 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正金額； ? 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 ? 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 38 ，所得稅稅率為 25％，按凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。 A公司 2022年度的匯算清繳在 2022年 3月 20日完成。在 2022年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)： （ 1） A公司于 2022年 1月 1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為 200 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年（不考慮凈殘值因素），按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從 2022年 1月 1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為 8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 （ 2） A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至 2022年 1月 1日，該辦公樓的原價(jià)為 4 000萬(wàn)元，已提折舊 240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 100萬(wàn)元。 2022年 1月 1日，大海公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓 2022年 12月 31日的公允價(jià)值為 3 800萬(wàn)元。假定 2022年 12月 31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。假定該事項(xiàng)不考慮所得稅的調(diào)整。 （ 3） A公司 2022年 1月 1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于 2022年 6月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用， A公司未按規(guī)定在 6月 30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)， 2022年 6月 30該在建工程科目的賬面余額為 1 000萬(wàn)元， 2022年 12月 31日該在建工程科目賬面余額為 1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專(zhuān)門(mén)借款在 2022年 7月～ 12月期間發(fā)生利息 25萬(wàn)元，應(yīng)記入管理費(fèi)用的支出 70萬(wàn)元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為 1 000萬(wàn)元， A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 39 （ 4） A公司于 2022年 5月 25日發(fā)現(xiàn)， 2022年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為 300萬(wàn)元， A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 400萬(wàn)元， A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 要求： （ 1）判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)； （ 2）寫(xiě)出 A公司 2022年度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù)。（計(jì)算結(jié)果不是整數(shù)的，可保留兩位小數(shù)，單位以元列示） 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 40 答案： （ 1）事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于重大前期差錯(cuò)。 事項(xiàng)一： 不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只須從 2022年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為 20 000元，已提折舊 3年，共計(jì)提折舊 60 000元，固定資產(chǎn)的凈值為 140 000元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更后， 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 46 （ 140 000 5/15）元， 2022年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 46 貸：累計(jì)折舊 46 此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少 20 000 [（ 46 － 20 000） （ 1－ 25％） ]元。 事項(xiàng)二： A公司 2022年 1月 1日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn) 成本 38 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2 400 000 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 40 000 000 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 1 400 000 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 140 000 貸：盈余公積 140 000 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 41 事項(xiàng)三： 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提 2022年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：在建工程 10 000 000 借：以前年度損益調(diào)整 500 000 貸：累計(jì)折舊 500 000 借：以前年度損益調(diào)整 950 000 貸：在建工程 950 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 362 500（ 1 450 000 25%） 貸：以前年度損益調(diào)整 362 500 借：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 1 087 500 貸：以前年度損益調(diào)整 1 087 500 借：盈余公積 108 750 貸：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 108 750 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 42 事項(xiàng)四： 借：以前年度損益調(diào)整 — 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000 貸：資本公積 — 其他資本公積 1 000 000 借：資本公積 — 其他資本公積 250 000（ 1 000 000 25%） 貸：以前年度損益調(diào)整 — 所得稅費(fèi)用 250 000 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 借：盈余公積 75 000 貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 75 000
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