會計變更與差錯更正(4)-資料下載頁
2025-01-06 23:08本頁面
【正文】 4600 假設(shè)該項差錯直到 20 9年 2月后才發(fā)現(xiàn) ， 則不需要做任何分錄 ，因為該項差錯已經(jīng)抵銷了 。 2022/2/3 39 四、前期差錯更正的會計處理 ?重要的前期差錯的處理 —— 追溯重述法 對于重要的前期差錯 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中 ， 調(diào)整前期比較數(shù)據(jù) 。 具體地說 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中 ， 通過下述處理對其進行追溯更正： ? 追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額； ? 如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前 ，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額 。 2022/2/3 40 四、前期差錯更正的會計處理 ? 采用追溯重述法需要考慮的因素 ? 對于發(fā)生的重要前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。 ? 在編制比較財務(wù)報表時，對于比較財務(wù)報表期間的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較財務(wù)報表期間以前的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 ? 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的 ， 可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額 ， 財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整 ， 也可以采用未來適用法 。 當(dāng)企業(yè)確定前期差錯對列報的一個或者多個前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實可行時 ，應(yīng)當(dāng)追溯重述切實可行的最早期間的資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額 (可能是當(dāng)期 )；當(dāng)企業(yè)在當(dāng)期期初確定前期差錯對所有前期的累積影響數(shù)不切實可行時 ， 應(yīng)當(dāng)從確定前期差錯影響數(shù)切實可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息 。 2022/2/3 41 四、前期差錯更正的會計處理 ?追溯重述法的會計處理 與追溯調(diào)整法基本相同 ， 只是對涉及損益的差錯通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算 ， 最后將該科目余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目 。 【 例 5】 ABC公司在 20 9年發(fā)現(xiàn) ， 20 8年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用 150000元 ， 所得稅申報表中未扣除該項折舊 。 20 8年適用所得稅稅率為 25％ ， 無其他納稅調(diào)整事項 。 該公司按凈利潤的 10％ 提取法定盈余公積 ， 按凈利潤的 5％ 提取任意盈余公積 。該公司發(fā)行股票份額為 18 000 000股 。 2022/2/3 42 四、前期差錯更正的會計處理 1．分析差錯的影響數(shù) 20 8年少計折舊費用 150000元 ， 多計所得稅費用 37500元(150000 25％ )；多計凈利潤 112500元；多計應(yīng)交稅金 37500元 (150000 25％ )；多提法定盈余公積和任意盈余公積 11250元 (112500 10％ )和 5625元 (112500 5％ )。 假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅 。 2． 編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄 ①補提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 150000 貸：累計折舊 150000 ② 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 375000 貸：以前年度損益調(diào)整 37500 2022/2/3 43 四、前期差錯更正的會計處理 ③ 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配 —— 未分配利潤 112500 貸：以前年度損益調(diào)整 112500 ④ 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 16875 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 16875 3．財務(wù)報表調(diào)整和重述 ABC公司在列報 20 9年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20 9年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進行調(diào)整。 2022/2/3 44 四、前期差錯更正的會計處理 ① 資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整： 調(diào)增固定資產(chǎn) 150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費 37500元；調(diào)減盈余公積 16875元；調(diào)減未分配利潤 95625元 。 ② 利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增營業(yè)成本上年金額 150000元；調(diào)減所得稅費用上年金額 37500元；調(diào)增凈利潤上年金額 112500元；調(diào)減基本每股收益上年金額 。 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額 16875元 ， 未分配利潤上年金額 95625元 ， 所有者權(quán)益合計上年金額112500元 。 4． 附注說明 。 本年度發(fā)現(xiàn) 20 8年漏記固定資產(chǎn)折舊 150000元 ， 在編制 20 8年與 20 9年比較財務(wù)報表時 ， 已對該項差錯進行了更正 。 更正后 ， 調(diào)減 20 8年凈利潤及留存收益112500元 ， 調(diào)增累計折舊 150000元 。
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1