【正文】 500元；調(diào)減基本每股收益上年金額 。 二 .前期差錯更正的會計處理 ? （ 3） 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： ? 調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額15 075元 ， 未分配利潤上年金額 85 425元 ， 所有者權(quán)益合計上年金額 100 500元 。 二 .前期差錯更正的會計處理 ? 【 例 69】 B公司 2022年 12月 31日發(fā)現(xiàn) 2022年有一項行政管理部門使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊 ，數(shù)額為 100萬元 ， 所得稅申報中也未包括這項費用 。A公司所得稅稅率為 33%， 按凈利潤的 10%提取法定盈余公積 ， 假定稅法允許 2022年少計提的折舊可調(diào)整應交所得稅 。 ? 要求： ? （ 1） 編制更正上述差錯的會計分錄 。 ? （ 2） 將會計報表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)填入下表： 二 .前期差錯更正的會計處理 ? （ 1） 編制更正上述差錯的會計分錄 ? ① 調(diào)整少計提的折舊 ? 借：以前年度損益調(diào)整 100 ? 貸：累計折舊 100 ? ② 調(diào)整應交稅費 ? 借：應交稅費 —— 應交所得稅 33 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 33 二 .前期差錯更正的會計處理 ? ③ 轉(zhuǎn)入未分配利潤： ? 借：利潤分配 —— 未分配利潤 67 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 67 ? ④ 調(diào)整利潤分配： ? 借：盈余公積 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 二 .前期差錯更正的會計處理 ? （ 2） 填表 固定資產(chǎn) 100 三 .前期差錯更正的披露 ? 企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息： ? （ 一 ） 前期差錯的性質(zhì) 。 ? （ 二 ） 各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額 。 ? （ 三 ） 無法進行追溯重述的 ， 說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點 、 具體更正情況 。 三 .前期差錯更正的披露 ? 在以后期間的財務報表中 ， 不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息 。 四 .前期差錯更正所得稅的處理 ? （ 一 ） 應交所得稅的調(diào)整 ? 按稅法規(guī)定執(zhí)行 。 ? （ 二 ） 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整 ? 若調(diào)整事項涉及暫時性差異 ， 則應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 。 四 .前期差錯更正所得稅的處理 ? 【 例 610】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè) 。所得稅采用債務法核算 ， 適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積 。 2022年 5月 20日 ， 甲公司發(fā)現(xiàn)在 2022年 12月 31日計算 A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯 ， 該庫存產(chǎn)品的成本為 1 000萬元 ， 預計可變現(xiàn)凈值應為 700萬元 。 2022年12月 31日 ， 甲公司誤將 A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計為 900萬元 。 四 .前期差錯更正所得稅的處理 ? 借：以前年度損益調(diào)整 200 ? 貸：存貨跌價準備 200 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 66 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 66 ? 借：利潤分配 —— 未分配利潤 134 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 134 ? 借：盈余公積 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? （ ） 。 ? 、 計量和報告中所采用的原則 、 基礎(chǔ)和會計處理方法 ? 、 基礎(chǔ)和會計處理方法 ? 、 基礎(chǔ)和會計處理方法 ? 、 基礎(chǔ)和會計處理方法 答案： A 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 不屬于企業(yè)會計政策的是 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： C 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? 計變更時 ， 通常將這種會計變更 （ ） 。 ? A． 視為前期差錯處理 ? B． 視為會計政策變更處理 ? C． 視為會計估計變更處理 ? D． 視為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理 答案： C 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 會計處理方法的選擇應遵循的原則是（ ） 。 ? ? ? ? 法 ， 不能合理確定時采用未來適用法 答案： D 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 應當 （ ） 。 ? 數(shù)字 ? ? ? ， 以及會計報表其他相關(guān)項目的期初余額和上期金額 答案： D 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 屬于會計政策變更的是 （ ） 。 ? 1 000元改為 2 000元 ? 按期末市場匯率進行調(diào)整 ? ? 債調(diào)整本期所得稅費用 答案： C 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? 33％ ， 采用資產(chǎn)負債表債務法核算 ，稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備不得稅前扣除 ， 2022年 10月以 500萬元購入乙上市公司的股票 ， 作為短期投資 ， 期末按成本法計價 ， 2022年 5月乙公司分配 2022年度的現(xiàn)金股利 ， 甲公司收到現(xiàn)金股利 5萬元 ， 甲公司從 2022年 1月 1日起 ， 對期末短期投資由成本法改按成本與市價孰低法計價 ，2022年末該股票市價為 400萬元 ， 該會計政策變更對甲公司 2022年的期初留存收益影響為 （ ） 萬元 。 A.－ 100 B.－ 95 C.－ 67 D.－ 答案： C 【 答案解析 】 政策變更對 2022年的期初留存收益影響為減少 （ 500－ 400） 67％ ＝ 67（ 萬元 ） 。 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 屬于會計估計變更的事項有 （ ） 。 ? ? ? ? ， 必須縮短長期待攤費用的攤銷年限 答案： A 常見的會計估計有：年限變化 （ 壞賬 、 固定資產(chǎn)耐用年限和凈殘值 、 無形資產(chǎn)受益期限 、 長期待攤費用攤銷期限 ） 、 或有損失和或有收益 、存貨毀損判斷等 。 所以選項 A 屬于會計估計變更 ， 選項 B屬于會計政策變更 ， 選項 C屬于一項新的事項采用新的核算方法 ， 選項 D屬于濫用會計估計 ， 應按照會計差錯處理 。 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? 2022年 12月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺 ， 其原值為 ， 預計使用年限為 5年 ， 預計凈殘值為 ，采用雙倍余額遞減法計提折舊 。 從 2022年起 ， 該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法 ， 設(shè)備的預計使用年限由 5年改為 4年 ， 設(shè)備的預計凈殘值由 萬元 。 該設(shè)備 2022年的折舊額為 （ ） 萬元 。 ? 答案： B 固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更 ，應采用未來適用法 。 至 2022年 12月 31日該設(shè)備的賬面凈值＝ － 2/5－ （ － 2/5） 2/5＝ （ 萬元 ） ；該設(shè)備2022年計提的折舊額＝ （ － ） 247。 （ 4－2） ＝ （ 萬元 ） 。 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 下列各項目中不需要在會計報表附注中披露的是 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： B 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? 2022年 12月 21購入并使用一臺機器設(shè)備 。 該設(shè)備入賬價值為 84000元 ， 估計使用年限為 8年 ， 預計凈殘值 4000元 ， 按直線法計提折舊 。 2022年初由于新技術(shù)發(fā)展 ，將原估計使用年限改為 5年 ， 凈殘值改為 2022元 ， 所得稅費用稅率為 33％ ， 則該估計變更對 2022年凈利潤的影響金額是 （ ） 元 。 ? A.－ 10720 B.－ 16000 答案： A 已計提的折舊額＝ （ 84000－ 4000） 247。 8 3＝30000（ 元 ） ， 變更當年按照原估計計算的折舊額＝ （ 84000－ 4000） 247。 8＝ 10000（ 元 ） ， 變更后計算的折舊額＝ （ 84000－ 30000－ 2022） 247。（ 5－ 3） ＝ 26000（ 元 ） ， 故影響金額＝（ 10000－ 26000） （ 1－ 33％ ） ＝－ 10720（ 元 ） 。 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 不正確的說法是 （ ） 。 ? ? ? ， 屬于前期的重要差錯 （ 不考慮日后事項 ） ，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和會計報表其他項目的期初數(shù) ? ， 屬于前期的非重要會計差錯 （ 不考慮日后事項 ） ， 不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù) ， 但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目 答案： A 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? 2022年 6月 15日 ， 發(fā)現(xiàn) 2022年 9月 20日誤將購入 600000元固定資產(chǎn)支出計入管理費用 ， 對利潤影響較大 。 該企業(yè)編制 2022年 6月份會計報表時應 （ ） 。 ? 2022年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù) ? 2022年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù) ? 2022年度會計報表相關(guān)項目的期末數(shù) ? 2022年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù) 答案： D 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? 20 5年實現(xiàn)凈利潤 8500萬元 。 該公司20 5年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中 ， 會影響其年初未分配利潤的是 （ ） 。 ? 20 3年少計管理費用 4500萬元 ? 20 4年少提財務費用 ? 20 4年售出的設(shè)備提供售后服務發(fā)生支出 550萬元 ? 由 10%改為 5% 答案： A 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? 2022年度的財務會計報告于 2022年 4月 30日批準報出 ， 2022年 12月 31日 ， 該公司發(fā)現(xiàn)了 2022年度的一項非重大差錯 。 該公司正確的做法是 （ ） 。 ? 2022年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù) ? 2022年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù) ? 2022年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù) ? 2022年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù) 答案： B 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? 發(fā)現(xiàn)的報告年度以前年度的重要差錯 ， 應調(diào)整 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： B 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 屬于企業(yè)會計準則允許采用會計政策的有 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： C 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 不屬于企業(yè)會計政策的有 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： A 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 屬于會計政策變更的是 （ ） 。 ? 8年延長至 10年 ? ? 整本期所得稅費用 ? 答案： D 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 屬于追溯調(diào)整法核心的是 （ ） 。 ? ? ， 并調(diào)整期初留存收益 ? ? 答案： B 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ，應當 （ ） 。 ? ? ， 其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應一并調(diào)整 ? 數(shù)字 ? 答案： B 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? ， 下列不應考慮的因素是（ ） 。 ? ? 、 負債的變化 ? ? 答案： D 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? 33%， 采用債務法核算 ， 2022年 12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為交易性短期投資 ， 期末市價 460萬元 ， 2022年 1月 1日首次執(zhí)行新準則 ， 對期末交易性股票投資由成本與市價孰低法計價改為公允價值計價 ， 該企業(yè) 2022年會計政策變更時的累積影響數(shù)是（ ） 。 ? 40萬元 ? 答案： C 本章習題 ? 一 .單項選擇題 ? 2022年 12月外購一棟寫字樓 ， 支付價款 10000萬元 ， 預計使用年限為 10年 ， 凈殘值為零 。 同時將該寫字樓租賃給 B公司使用 ， 并一直采用成本模式進行后續(xù)計量 。 2022年 1月 1日