【正文】 500元；調(diào)減基本每股收益上年金額 。 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? （ 3） 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： ? 調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額15 075元 ， 未分配利潤(rùn)上年金額 85 425元 ， 所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 100 500元 。 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? 【 例 69】 B公司 2022年 12月 31日發(fā)現(xiàn) 2022年有一項(xiàng)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊 ，數(shù)額為 100萬(wàn)元 ， 所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用 。A公司所得稅稅率為 33%， 按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積 ， 假定稅法允許 2022年少計(jì)提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅 。 ? 要求： ? （ 1） 編制更正上述差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄 。 ? （ 2） 將會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)填入下表： 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? （ 1） 編制更正上述差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄 ? ① 調(diào)整少計(jì)提的折舊 ? 借：以前年度損益調(diào)整 100 ? 貸：累計(jì)折舊 100 ? ② 調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi) ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 33 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 33 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? ③ 轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)： ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 67 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 67 ? ④ 調(diào)整利潤(rùn)分配： ? 借：盈余公積 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? （ 2） 填表 固定資產(chǎn) 100 三 .前期差錯(cuò)更正的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息： ? （ 一 ） 前期差錯(cuò)的性質(zhì) 。 ? （ 二 ） 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額 。 ? （ 三 ） 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的 ， 說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn) 、 具體更正情況 。 三 .前期差錯(cuò)更正的披露 ? 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中 ， 不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息 。 四 .前期差錯(cuò)更正所得稅的處理 ? （ 一 ） 應(yīng)交所得稅的調(diào)整 ? 按稅法規(guī)定執(zhí)行 。 ? （ 二 ） 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整 ? 若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異 ， 則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 。 四 .前期差錯(cuò)更正所得稅的處理 ? 【 例 610】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè) 。所得稅采用債務(wù)法核算 ， 適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積 。 2022年 5月 20日 ， 甲公司發(fā)現(xiàn)在 2022年 12月 31日計(jì)算 A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò) ， 該庫(kù)存產(chǎn)品的成本為 1 000萬(wàn)元 ， 預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為 700萬(wàn)元 。 2022年12月 31日 ， 甲公司誤將 A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為 900萬(wàn)元 。 四 .前期差錯(cuò)更正所得稅的處理 ? 借：以前年度損益調(diào)整 200 ? 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 66 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 66 ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 134 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 134 ? 借：盈余公積 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? （ ） 。 ? 、 計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則 、 基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法 ? 、 基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法 ? 、 基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法 ? 、 基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法 答案： A 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的是 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： C 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 計(jì)變更時(shí) ， 通常將這種會(huì)計(jì)變更 （ ） 。 ? A． 視為前期差錯(cuò)處理 ? B． 視為會(huì)計(jì)政策變更處理 ? C． 視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 ? D． 視為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理 答案： C 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)遵循的原則是（ ） 。 ? ? ? ? 法 ， 不能合理確定時(shí)采用未來(lái)適用法 答案： D 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 應(yīng)當(dāng) （ ） 。 ? 數(shù)字 ? ? ? ， 以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和上期金額 答案： D 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 屬于會(huì)計(jì)政策變更的是 （ ） 。 ? 1 000元改為 2 000元 ? 按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整 ? ? 債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用 答案： C 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 33％ ， 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算 ，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除 ， 2022年 10月以 500萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票 ， 作為短期投資 ， 期末按成本法計(jì)價(jià) ， 2022年 5月乙公司分配 2022年度的現(xiàn)金股利 ， 甲公司收到現(xiàn)金股利 5萬(wàn)元 ， 甲公司從 2022年 1月 1日起 ， 對(duì)期末短期投資由成本法改按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià) ，2022年末該股票市價(jià)為 400萬(wàn)元 ， 該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司 2022年的期初留存收益影響為 （ ） 萬(wàn)元 。 A.－ 100 B.－ 95 C.－ 67 D.－ 答案： C 【 答案解析 】 政策變更對(duì) 2022年的期初留存收益影響為減少 （ 500－ 400） 67％ ＝ 67（ 萬(wàn)元 ） 。 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有 （ ） 。 ? ? ? ? ， 必須縮短長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限 答案： A 常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)有：年限變化 （ 壞賬 、 固定資產(chǎn)耐用年限和凈殘值 、 無(wú)形資產(chǎn)受益期限 、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷期限 ） 、 或有損失和或有收益 、存貨毀損判斷等 。 所以選項(xiàng) A 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ， 選項(xiàng) B屬于會(huì)計(jì)政策變更 ， 選項(xiàng) C屬于一項(xiàng)新的事項(xiàng)采用新的核算方法 ， 選項(xiàng) D屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì) ， 應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理 。 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 2022年 12月購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái) ， 其原值為 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 5年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 ，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 。 從 2022年起 ， 該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法 ， 設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由 5年改為 4年 ， 設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由 萬(wàn)元 。 該設(shè)備 2022年的折舊額為 （ ） 萬(wàn)元 。 ? 答案： B 固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ，應(yīng)采用未來(lái)適用法 。 至 2022年 12月 31日該設(shè)備的賬面凈值＝ － 2/5－ （ － 2/5） 2/5＝ （ 萬(wàn)元 ） ；該設(shè)備2022年計(jì)提的折舊額＝ （ － ） 247。 （ 4－2） ＝ （ 萬(wàn)元 ） 。 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 下列各項(xiàng)目中不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： B 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 2022年 12月 21購(gòu)入并使用一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 。 該設(shè)備入賬價(jià)值為 84000元 ， 估計(jì)使用年限為 8年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值 4000元 ， 按直線法計(jì)提折舊 。 2022年初由于新技術(shù)發(fā)展 ，將原估計(jì)使用年限改為 5年 ， 凈殘值改為 2022元 ， 所得稅費(fèi)用稅率為 33％ ， 則該估計(jì)變更對(duì) 2022年凈利潤(rùn)的影響金額是 （ ） 元 。 ? A.－ 10720 B.－ 16000 答案： A 已計(jì)提的折舊額＝ （ 84000－ 4000） 247。 8 3＝30000（ 元 ） ， 變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額＝ （ 84000－ 4000） 247。 8＝ 10000（ 元 ） ， 變更后計(jì)算的折舊額＝ （ 84000－ 30000－ 2022） 247。（ 5－ 3） ＝ 26000（ 元 ） ， 故影響金額＝（ 10000－ 26000） （ 1－ 33％ ） ＝－ 10720（ 元 ） 。 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 不正確的說(shuō)法是 （ ） 。 ? ? ? ， 屬于前期的重要差錯(cuò) （ 不考慮日后事項(xiàng) ） ，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的期初數(shù) ? ， 屬于前期的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò) （ 不考慮日后事項(xiàng) ） ， 不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) ， 但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目 答案： A 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 2022年 6月 15日 ， 發(fā)現(xiàn) 2022年 9月 20日誤將購(gòu)入 600000元固定資產(chǎn)支出計(jì)入管理費(fèi)用 ， 對(duì)利潤(rùn)影響較大 。 該企業(yè)編制 2022年 6月份會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng) （ ） 。 ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) 答案： D 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 20 5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8500萬(wàn)元 。 該公司20 5年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中 ， 會(huì)影響其年初未分配利潤(rùn)的是 （ ） 。 ? 20 3年少計(jì)管理費(fèi)用 4500萬(wàn)元 ? 20 4年少提財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 20 4年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出 550萬(wàn)元 ? 由 10%改為 5% 答案： A 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 2022年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 2022年 4月 30日批準(zhǔn)報(bào)出 ， 2022年 12月 31日 ， 該公司發(fā)現(xiàn)了 2022年度的一項(xiàng)非重大差錯(cuò) 。 該公司正確的做法是 （ ） 。 ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù) 答案： B 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前年度的重要差錯(cuò) ， 應(yīng)調(diào)整 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： B 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用會(huì)計(jì)政策的有 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： C 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的有 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： A 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 屬于會(huì)計(jì)政策變更的是 （ ） 。 ? 8年延長(zhǎng)至 10年 ? ? 整本期所得稅費(fèi)用 ? 答案： D 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 屬于追溯調(diào)整法核心的是 （ ） 。 ? ? ， 并調(diào)整期初留存收益 ? ? 答案： B 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ，應(yīng)當(dāng) （ ） 。 ? ? ， 其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整 ? 數(shù)字 ? 答案： B 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 下列不應(yīng)考慮的因素是（ ） 。 ? ? 、 負(fù)債的變化 ? ? 答案： D 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 33%， 采用債務(wù)法核算 ， 2022年 12月以500萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票作為交易性短期投資 ， 期末市價(jià) 460萬(wàn)元 ， 2022年 1月 1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則 ， 對(duì)期末交易性股票投資由成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)改為公允價(jià)值計(jì)價(jià) ， 該企業(yè) 2022年會(huì)計(jì)政策變更時(shí)的累積影響數(shù)是（ ） 。 ? 40萬(wàn)元 ? 答案： C 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 2022年 12月外購(gòu)一棟寫字樓 ， 支付價(jià)款 10000萬(wàn)元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 10年 ， 凈殘值為零 。 同時(shí)將該寫字樓租賃給 B公司使用 ， 并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。 2022年 1月 1日