會計變更與差錯更正(3)-資料下載頁
2025-01-08 18:11本頁面
【正文】 ① 可自動抵銷的會計差錯指那些即使未被發(fā)現(xiàn)，也能在兩個會計期間內(nèi)自動更正的會計差錯。 ②不可自動抵銷的會計差錯指那些在以后的會計期間不能抵銷的會計差錯。 例 8. 假設(shè)某企業(yè)上期末漏記應(yīng)計利息 3,000元，所得稅率為 25%。這筆漏記利息的影響如下 ： 對當(dāng)期財務(wù)報表的影響 在下期支付利息后，對下期財務(wù)報表的影響 （ 1）利息費用少計 3,000元 （ 1）利息費用多計 3,000元。 （ 2）稅前利潤多計 3,000元 （ 2）稅前利潤少計 3,000元 （ 3）所得稅費用多計 750元 （ 3）所得稅費用少計 750元 （ 4）凈利潤多計 2,250元 （ 4）凈利潤少計 2,250元 （ 5）留存收益多計 2,250元 （ 6）應(yīng)付利息少計 3,000元 （ 7）應(yīng)交所得稅多計 750元 2022/2/3 44 由本例可知，由于第二個會計期間多計的利息費用正好等于上期少計的利息費用，少計的凈利潤也正好與上期多計的凈利潤相抵銷。因此第二期期末，資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的金額沒有錯誤，原來的會計差錯被抵銷 。 ? 對可自動抵銷會計差錯的處理： 如果差錯在發(fā)生的第二年被發(fā)現(xiàn)，則需編制一筆更正分錄；如果差錯在發(fā)生的第二年以后被發(fā)現(xiàn)，則不需編制更正分錄；在過了比較會計財務(wù)報表的跨越期間以前，仍需更正財務(wù)報表的有關(guān)項目。 2022/2/3 45 例 9. 企業(yè)在年初購入一項成本為 3,000元的管理用固定資產(chǎn)，本應(yīng)按直線法分 10年計提折舊，估計無殘值。但在該年度錯誤地計入了管理費用。假設(shè)企業(yè)的所得稅率為 25%。該項差錯對發(fā)生年度財務(wù)報表的影響如下： （ 1）管理費用多計 3,000元。 （ 2）固定資產(chǎn)少計 3,000元。 （ 3）折舊費用（管理費用）少計 300元。 （ 4）累積折舊少計 300元。 （ 5）稅前利潤少計 2,700元（ 3,000300）。 （ 6）所得稅費用少計 675元（ 2,700 25%）。 （ 7）凈利潤少計 2,025元（ 2,700675）。 （ 8）留存收益少計 2,025元。 （ 9）應(yīng)交所得稅少計 675元。 2022/2/3 46 本例中，固定資產(chǎn)與折舊費用的少計會一直持續(xù)到該項資產(chǎn)的使用年限屆滿，直到此時，固定資產(chǎn)原值、累計折舊、應(yīng)交所得稅與留存收益這些資產(chǎn)負(fù)債表項目，從該項會計差錯發(fā)生以來才首次得以正確反映。因此，只要該項會計差錯在固定資產(chǎn)的使用年限屆滿之前被發(fā)現(xiàn)，就需要編制一筆更正分錄，并登記入賬。 2022/2/3 47 二、會計差錯更正 會計差錯更正的方法，有兩種可供選擇： 編制一筆綜合分錄； 首先將原有錯誤分錄轉(zhuǎn)回，然后編制正確分錄。 注：在實務(wù)中第一種方法比較常見。 2022/2/3 48 例 10. B公司在 2022年發(fā)現(xiàn)，該公司 2022年漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用 150,000元，所得稅申報表中未扣除該項費用。假設(shè) 2022年適用所得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的 15%提取盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1,800,000股。 (1)分析前期差錯的影響數(shù) 2022年少計折舊費用 150,000元；多計所得稅費用 37,500元；多計凈利潤 112,500元；多計應(yīng)交稅費 37,500元；多提盈余公積 16,875元。 (2)更正差錯的賬務(wù)處理 ①補(bǔ)提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 150,000 貸：累計折舊 150,000 2022/2/3 49 ② 調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 37,500 貸：以前年度損益調(diào)整 37,500 ③ 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 112,500 貸：以前年度損益調(diào)整 112,500 ④ 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積 16,875 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 16,875 (3)財務(wù)報表重述 2022/2/3 50 ① 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)增累計折舊 150,000元；調(diào)減應(yīng)交稅費 37,500元；調(diào)減盈余公積 16,875元；調(diào)減未分配利潤 95,625元。 ②利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增營業(yè)成本上年金額 150,000元；調(diào)減所得稅費用上年金額 37,500元；調(diào)減凈利潤上年金額 112,500元；調(diào)減基本每股收益上年金額 。 ③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減會計差錯更正項目中盈余公積上年金額 16,875元；未分配利潤上年金額 95,625元；所有者權(quán)益合計上年金額 112,500元。 2022/2/3 51 ? 會計差錯更正的披露： 企業(yè)應(yīng)在附注中披露與會計差錯更正有關(guān)的下列信息： 會計差錯的性質(zhì)； 各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額； 無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及會計差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況。 注意：在以后期間的財務(wù)報表中，不需重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計差錯更正的信息。 2022/2/3 52 例 12. 沿用例 11，應(yīng)在財務(wù)報表附注中作如下說明： 本年度發(fā)現(xiàn) 2022年漏記固定資產(chǎn)折舊 150,000元，在編制 2022年與 2022年比較財務(wù)報表時，已對該項差錯進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減 2022年凈利潤及留存收益112,500元，調(diào)增累計折舊 150,000元。
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