會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正(3)-資料下載頁
2025-01-08 18:11本頁面
【正文】 ① 可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)指那些即使未被發(fā)現(xiàn)，也能在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)自動(dòng)更正的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 ②不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)指那些在以后的會(huì)計(jì)期間不能抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 例 8. 假設(shè)某企業(yè)上期末漏記應(yīng)計(jì)利息 3,000元，所得稅率為 25%。這筆漏記利息的影響如下 ： 對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 在下期支付利息后，對(duì)下期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 （ 1）利息費(fèi)用少計(jì) 3,000元 （ 1）利息費(fèi)用多計(jì) 3,000元。 （ 2）稅前利潤多計(jì) 3,000元 （ 2）稅前利潤少計(jì) 3,000元 （ 3）所得稅費(fèi)用多計(jì) 750元 （ 3）所得稅費(fèi)用少計(jì) 750元 （ 4）凈利潤多計(jì) 2,250元 （ 4）凈利潤少計(jì) 2,250元 （ 5）留存收益多計(jì) 2,250元 （ 6）應(yīng)付利息少計(jì) 3,000元 （ 7）應(yīng)交所得稅多計(jì) 750元 2022/2/3 44 由本例可知，由于第二個(gè)會(huì)計(jì)期間多計(jì)的利息費(fèi)用正好等于上期少計(jì)的利息費(fèi)用，少計(jì)的凈利潤也正好與上期多計(jì)的凈利潤相抵銷。因此第二期期末，資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的金額沒有錯(cuò)誤，原來的會(huì)計(jì)差錯(cuò)被抵銷 。 ? 對(duì)可自動(dòng)抵銷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理： 如果差錯(cuò)在發(fā)生的第二年被發(fā)現(xiàn)，則需編制一筆更正分錄；如果差錯(cuò)在發(fā)生的第二年以后被發(fā)現(xiàn)，則不需編制更正分錄；在過了比較會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的跨越期間以前，仍需更正財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目。 2022/2/3 45 例 9. 企業(yè)在年初購入一項(xiàng)成本為 3,000元的管理用固定資產(chǎn)，本應(yīng)按直線法分 10年計(jì)提折舊，估計(jì)無殘值。但在該年度錯(cuò)誤地計(jì)入了管理費(fèi)用。假設(shè)企業(yè)的所得稅率為 25%。該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)發(fā)生年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下： （ 1）管理費(fèi)用多計(jì) 3,000元。 （ 2）固定資產(chǎn)少計(jì) 3,000元。 （ 3）折舊費(fèi)用（管理費(fèi)用）少計(jì) 300元。 （ 4）累積折舊少計(jì) 300元。 （ 5）稅前利潤少計(jì) 2,700元（ 3,000300）。 （ 6）所得稅費(fèi)用少計(jì) 675元（ 2,700 25%）。 （ 7）凈利潤少計(jì) 2,025元（ 2,700675）。 （ 8）留存收益少計(jì) 2,025元。 （ 9）應(yīng)交所得稅少計(jì) 675元。 2022/2/3 46 本例中，固定資產(chǎn)與折舊費(fèi)用的少計(jì)會(huì)一直持續(xù)到該項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限屆滿，直到此時(shí)，固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、應(yīng)交所得稅與留存收益這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，從該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生以來才首次得以正確反映。因此，只要該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)在固定資產(chǎn)的使用年限屆滿之前被發(fā)現(xiàn)，就需要編制一筆更正分錄，并登記入賬。 2022/2/3 47 二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法，有兩種可供選擇： 編制一筆綜合分錄； 首先將原有錯(cuò)誤分錄轉(zhuǎn)回，然后編制正確分錄。 注：在實(shí)務(wù)中第一種方法比較常見。 2022/2/3 48 例 10. B公司在 2022年發(fā)現(xiàn)，該公司 2022年漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 150,000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè) 2022年適用所得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的 15%提取盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1,800,000股。 (1)分析前期差錯(cuò)的影響數(shù) 2022年少計(jì)折舊費(fèi)用 150,000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用 37,500元；多計(jì)凈利潤 112,500元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi) 37,500元；多提盈余公積 16,875元。 (2)更正差錯(cuò)的賬務(wù)處理 ①補(bǔ)提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 150,000 貸：累計(jì)折舊 150,000 2022/2/3 49 ② 調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 37,500 貸：以前年度損益調(diào)整 37,500 ③ 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 112,500 貸：以前年度損益調(diào)整 112,500 ④ 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積 16,875 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 16,875 (3)財(cái)務(wù)報(bào)表重述 2022/2/3 50 ① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增累計(jì)折舊 150,000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 37,500元；調(diào)減盈余公積 16,875元；調(diào)減未分配利潤 95,625元。 ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增營業(yè)成本上年金額 150,000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額 37,500元；調(diào)減凈利潤上年金額 112,500元；調(diào)減基本每股收益上年金額 。 ③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額 16,875元；未分配利潤上年金額 95,625元；所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 112,500元。 2022/2/3 51 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露： 企業(yè)應(yīng)在附注中披露與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息： 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)； 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額； 無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 注意：在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的信息。 2022/2/3 52 例 12. 沿用例 11，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下說明： 本年度發(fā)現(xiàn) 2022年漏記固定資產(chǎn)折舊 150,000元，在編制 2022年與 2022年比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減 2022年凈利潤及留存收益112,500元，調(diào)增累計(jì)折舊 150,000元。
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