會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)-資料下載頁(yè)
2025-01-08 17:48本頁(yè)面
【正文】 ）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? – 企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法，無(wú)需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 【案例 3】 A公司在 20 6年 12月 31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值 9 600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于 20 5年 2月 1日開(kāi)始計(jì)體折舊的管理用設(shè)備，在 20 5年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為 4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在 20 6年 12月 31日更正該差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 9 600 貸：管理費(fèi)用 5 000 累計(jì)折舊 4 600 假設(shè)該差錯(cuò)直到 20 9年 2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄。因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵消了。 ? 處理 – 對(duì)于重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，采用追溯重述法調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 ? 【案例 4】 B公司在 20 6年發(fā)現(xiàn)， 20 5年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi) 150 000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè) 20 5年適用所得稅稅率為 25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的 10%、 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為 1 800 000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。 ? 。 ? 20 5年少計(jì)折舊費(fèi) 150 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用 37 500元；多計(jì)凈利潤(rùn) 112 500元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi) 375 00元；多提法定盈余公積和任意盈余公積 11 250元和 5 625元。 ? 。 ? （ 1）補(bǔ)提折舊： ? 借：以前年度損益調(diào)整 150 000 ? 貸：累計(jì)折舊 150 000 ? （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 37 500 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 37 500 ? （ 3）將“以前年度損益調(diào)整 ”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： ? 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 112 500 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 112 500 ? （ 4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字： ? 借：盈余公積 16 875 ? 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 16 875 甲公司在列報(bào) 20 6年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增累計(jì)折舊 150 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 37 500元；調(diào)減盈余公積 16 875元；調(diào)減未分配利潤(rùn) 95 625元 . ②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增營(yíng)業(yè)成本上年金額 150 000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額 37 500元；調(diào)減凈利潤(rùn)上年金額 112 500元； 調(diào)減基本每股收益上年金額 . ③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額 16 875元；未分配利潤(rùn)上年金額 95 625元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額112 500元。 （四）前期差錯(cuò)更正的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)有關(guān)的下列信息 – 前期差錯(cuò)的性質(zhì) – 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額 – 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)間、具體更正情況。 – 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。
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