[經(jīng)濟(jì)學(xué)]會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正習(xí)題與答案-資料下載頁(yè)
2025-01-09 15:15本頁(yè)面
【正文】 解析： 按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí) 性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。 （ 1）存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 ＝ 460－ 420＝ 40（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額 ＝ 4025 ％＝ 10（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ＝ 1 250－ 1 030＝ 220（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額＝ 22025 ％＝ 55（萬(wàn)元） 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 ＝ 125－ 0＝ 125（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額 ＝ 12525 ％＝ （萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)＝ 10＋ ＝ （萬(wàn)元） 該項(xiàng) 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) ＝ － 55＝－ （萬(wàn)元） （ 2）相關(guān)賬務(wù)處理 借：遞延所得稅資產(chǎn) 盈余公積 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 55 答案： 解析： （ 1） 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 30 遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 40 借：盈余公積 3 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 3 （ 2） 2022 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào) 整數(shù) （ 3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 答案： 解析： 對(duì)于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下： （ 1）補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 存貨的可 變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià) 270－預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金 15＝ 255（萬(wàn)元）；由于存貨賬面余額 305 萬(wàn)元，高于可變現(xiàn)凈值 255 萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 萬(wàn)元： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 5025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 （ 10% ） 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) （ 2） 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 60 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15（ 6025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整所得稅費(fèi)用 15 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 45 貸：以前年度損益調(diào)整 45 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 （ 4510% ） 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) （ 3）對(duì)于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。 借：以前年度 損益調(diào)整 —— 調(diào)整投資收益 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丁公司（損益調(diào)整） 400 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 400 貸：以前年度損益調(diào)整 400 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 40（ 40010% ） 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 40 （ 4）對(duì)于無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)，甲公司應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)沖回。 借：累計(jì)攤銷(xiāo) 80（ 800247。10 ） 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整管理費(fèi)用 80 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整所得稅費(fèi)用 20 貸：遞延所得稅負(fù)債 20 （注：在無(wú)形 資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅；在無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)時(shí)，年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 80 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債） 借：以前年度損益調(diào)整 60 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 60 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 6 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 6（ 6010% ） （ 5）收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資本公積 200 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入） 200 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整所得稅費(fèi)用 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — — 應(yīng)交所得稅 50（ 20025% ） 借：以前年度損益調(diào)整 150 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 150 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 15 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 15 答案： 解析： （ 1）事項(xiàng)一： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 5 貸：遞延所得稅負(fù)債 10 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 事項(xiàng)二： 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 3 800 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 240 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：投資性房 地產(chǎn) 4 000 遞延所得稅負(fù)債 10 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 130 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 13 貸：盈余公積 13 （ 2）事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二、事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。 事項(xiàng)一： 不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只需從 2022 年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。 按原估計(jì)，每年折舊額為 20 萬(wàn)元，已提折舊 3 年，共計(jì)提折舊 60 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為140 萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更后， 2022 年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 （ 1405/15 ）元， 2022 年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn) 20 [（ － 20） （ 1－ 25％） ]元。 事項(xiàng)二： 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提 2022 年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 95 貸：在建工程 95 借：固定資產(chǎn) 1 000 貸：在建工程 1 000 借：以前年度損益調(diào)整 50 貸：累計(jì)折舊 50 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 （ 14525 ％） 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 事項(xiàng)三： 根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以 A 公司對(duì)2022年 6月 20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)取得投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 800 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100 貸：投資性房地產(chǎn) 2 000 以前年度損益調(diào)整 900 借：以前年度損益調(diào)整 225 貸：遞延所得稅負(fù)債 225 借：以前年度損益調(diào)整 675 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 675 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 事項(xiàng)四： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 借：資本公積 —— 其他資本公積 25（ 10025 ％） 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費(fèi)用 25 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 75 貸：以前年度損益調(diào)整 75 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)
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