[經(jīng)濟(jì)學(xué)]會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正習(xí)題與答案(編輯修改稿)
2025-02-05 15:15 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 會(huì)計(jì)分錄。（ 2）將 2022 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。 （ 3）編制 2022 年 12 月 31 日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。 正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得 稅稅率為25%；按凈利潤(rùn) 10%計(jì)提盈余公積。該公司在 2022 年 12 月份在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)下列問題：（ 1） 2022 年末庫(kù)存鋼材賬面余額為 305 萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為 270 萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為 15 萬元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為 360 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（ 2） 2022 年 12 月 15 日，正保公司購(gòu)入 800 萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售， 12 月末的收盤價(jià)為 740 萬元。正保公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。（ 3）正保公司于 2022 年 1 月 1 日支付 3 000 萬元對(duì)價(jià)，取得了丁公司 80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為正保公司的子公司。 2022 年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500 萬元，正保公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益 400 萬元。（ 4） 2022 年 1 月正保公司從其他企業(yè)收購(gòu)了 100 輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán) 800 萬元，作為無形資產(chǎn)核算。正保公司從 2022 年起按照 10 年進(jìn)行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按 10 年攤銷。（ 5） 2022年 8 月正保公司收到市政府撥付的技術(shù)款 200 萬元，正保公司將其計(jì)入了資本公 積（其他資本公積）。此筆款項(xiàng)由于計(jì)入了資本公積，未作納稅調(diào)整，當(dāng)年沒有申報(bào)所得稅。要求：將上述發(fā)現(xiàn)的問題按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行差錯(cuò)更正。 A 公司為某市屬國(guó)有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于 2022 年 1 月 1 日開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為 25％，按凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積。假定該企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。資料一： A 公司按有關(guān)規(guī)定于 2022 年 1 月 1 日開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：（ 1） A 公司將所得稅的核算方 法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 2022 年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為 50 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 55 萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 150 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 110 萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 15 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。（ 2） A 公司有一項(xiàng)房地產(chǎn)，自 2022 年初開始對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，原價(jià)為 4 000 萬元，至 2022 年 1 月 1 日，已提折舊 240 萬元，已提減值準(zhǔn)備 100 萬元。 2022 年 1 月 1 日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 3 800 萬元。 A 公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與原會(huì)計(jì)上的處理一致。資 料二： 2022 年度， A 公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（ 1） A公司于 2022 年 1 月 1 日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為 200 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從 2022 年 1月 1 日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為 8 年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（ 2） A 公司 2022年 1月 1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于 2022年 6 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用， A 公司未按規(guī)定在 6 月 30 日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)， 2022 年 6 月 30 該在建工程科目的賬面余額為 1 000 萬元， 2022年 12 月 31 日該在建工程科目賬面余額為 1 095 萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在 2022 年 7 月～ 12 月期間發(fā)生利息 25 萬元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出 70 萬元。 A 公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（ 3） 2022 年 5月 15 日， A 公司發(fā)現(xiàn)該公司 2022 年 6 月 20 日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（建筑物，已于取得時(shí)對(duì)外出租）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為 2 000 萬元， A 公司預(yù)計(jì)其使用壽命為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值 為 0，采用直線法于每年年末計(jì)提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，2022 年 6 月 20 日的公允價(jià)值為 2 000 萬元； 2022 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 2 800 萬元。（ 4） A 公司于 2022 年 5 月 25 日發(fā)現(xiàn)， 2022 年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為 300 萬元， A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 400 萬元， A 公司將其公允價(jià)值變動(dòng) 100 萬元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。要求：（ 1）根據(jù) 資料一，編制 A 公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（ 2）判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù)（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示）。 第一大題 ：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 答案： C 解析： 企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的兩種情況： ① 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；② 變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。 答案： B 解析： 選項(xiàng) B 屬于會(huì)計(jì)核算具體方法的改變，屬于會(huì)計(jì)政策變更。 答案： C 解析： 本 題考核會(huì)計(jì)政策變更的判定。選項(xiàng) C，不符合有關(guān)規(guī)定，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 答案： D 解析： 累積影響數(shù)的計(jì)算需要考慮所得稅影響。 答案： D 解析： 選項(xiàng) A 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng) B，不需要追溯調(diào)整；選項(xiàng) C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法核算，不進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng) D，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具體棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。 答案： B 解析： 所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整 。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法， 2022 年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 1 500－ 1 500*5/15＝ 1 000（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1 500－ 1 500/5＝ 1 200（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元，會(huì)減少所得稅費(fèi)用，增加留存收益，故累積影響數(shù)的金額為 50 萬元。 答案： D 解析： 選項(xiàng) AC，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng) B，屬于不重要的事項(xiàng)，對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng) D，屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。 答案： D 解析： 采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和上期金額。 答案： B 解析： 固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 答案： B 解析： 該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理。至 2022 年 12 月 31 日該設(shè)備的賬面凈值為 11 300 元 [27 500－（ 27 500－ 500） 5247。15 －（ 27 500－ 500） 4247。15] ，該設(shè)備 2022 年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 5 550 元 [（ 11 300－ 200） 247。2] 。 1 答案： B 解析： 該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法核算。至 2022 年 12 月 31 日該設(shè)備的賬面
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