會計變更與差錯更正(2)(編輯修改稿)
2025-02-02 23:08 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 響數(shù)在以前期間計入日常經(jīng)營活動損益，則以后期間也應(yīng)計入日常活動損益； – 如果會計估計變更的影響數(shù)在以前期間計入特殊項目，則以后期間也應(yīng)計入特殊項目。 具體方法參見例 3 2022/2/3 33 【 例 3】 07年 1月 1日乙公司對某項管理用設(shè)備計提折舊，原價 84 000元，預(yù)計使用壽命 8年，預(yù)計凈殘值 4 000元，按年限平均法計提折舊。 11年初，需要對原先的估計進(jìn)行修正，修改后的尚可使用年限為 2年，預(yù)計凈殘值為 2 000元。乙公司的所得稅稅率為 25%。 2022/2/3 34 答案： 按原估計，每年折舊額為 10 000元，已計提折舊 4年，共計 40 000元，賬面價值為 44 000元。 從 11年起，每年計提的折舊費(fèi)用為 21 000元。 【 （ 44 0002 000） /2】 附注說明（部分）： 此估計變更將減少本年度凈利潤 8 250元。 【 （ 21 00010 000） （ 125%） 】 2022/2/3 35 三、會計主體變更 ?定義： ? 會計主體變更是指報告主體的變更，即財務(wù)報表所反映的會計主體（報告主體）的范圍發(fā)生變化，本期報告主體較上期大，或較上期小。 ? 例如： ? 本期收購一家子公司，開始編制合并財務(wù)報表。 ? 原本納入合并報表范圍的某子公司，因故不納入本期的合并財務(wù)報表。 ?會計處理方法： ? 對于會計主體的變更，通常采用追溯調(diào)整法。 2022/2/3 36 第二節(jié) 會計差錯更正 ?定義： ?會計差錯是指在會計確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。如 : 抄寫錯誤 ； 對事實(shí)的疏忽和誤解 ； 會計政策的誤用 …… 2022/2/3 37 ?處理方法： ?年度資產(chǎn)負(fù)債表日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的差錯及以前年度的非重大差錯，應(yīng)按照 《 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 》 的規(guī)定處理。 ?其他會計差錯更正 ?本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。 ?本期發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯（簡稱為前期差錯）應(yīng)根據(jù)前期會計差錯的類別，按不同方法處理。 – 注：前期會計差錯的處理方法，將在下面詳細(xì)講述 2022/2/3 38 ?前期差錯 （ Prior Period Errors） ? 前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報： （ 1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息； 如：企業(yè)在 09年度，沒能正確確認(rèn)一項未決訴訟涉及的預(yù)計負(fù)債。 10年審計時發(fā)現(xiàn)了這個錯誤。 （ 2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。 如：企業(yè)在 09年正確確認(rèn)了一項未決訴訟涉及的預(yù)計負(fù)債。在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，法院進(jìn)行了判決，企業(yè)沒能調(diào)整 09 年的財務(wù)報告。 2022/2/3 39 前期差錯通常包括以下方面： （ 1）計算錯誤。 例如：固定資產(chǎn)減值計算錯誤。 （ 2）應(yīng)用會計政策錯誤。 例如：對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 （ 3）疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。 （ 4） 存貨、固定資產(chǎn)盤盈。 2022/2/3 40 應(yīng)特別注意的 : 存貨和固定資產(chǎn)盤盈作為差錯進(jìn)行更正，改變了原 制度計入當(dāng)期營業(yè)外收入的做法。 例如， 2022年 6月購入一臺設(shè)備，價值 100萬元，貨 款未付； 2022年末財產(chǎn)清查時，盤盈設(shè)備一臺，應(yīng) 作為會計差錯更正， 借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 應(yīng) 付賬款 ” 科目 ，同時補(bǔ)提折舊。 2022/2/3 41 ?前期會計差錯的處理方法 : 對于不重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 追溯重述法 更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。 2022/2/3 42 ?會計差錯的會計處理步驟： ?差錯分析 ?差錯更正 2022/2/3 43 一、會計差錯分析 會計差錯分析可以從以下幾個方面著手： ?（一）辨明會計差錯發(fā)生的會計期間 ? 會計差錯發(fā)生的會計期間不同，更正的要求與方法也可能不同。 ?（二）注意會計差錯發(fā)現(xiàn)的時間 ? 按照 《 會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 的規(guī)定，需要明確會計差錯是在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)現(xiàn)的，還是此日之后發(fā)現(xiàn)的。 2022/2/3 44 ?（三）判斷會計差錯的性質(zhì) ? 對于前期差錯，要進(jìn)一步分析其重要性程度和是否屬于故意造成的。 ?（四）分析會計差錯對財務(wù)報表的影響 ? 只影響資產(chǎn)負(fù)債表的會計差錯 ?如果這項會計差錯發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。 ?如果本期要提供比較財務(wù)報表，則比較財務(wù)報表上的前期有關(guān)項目要通過重新歸類予以更正。 2022/2/3 45 ?只影響利潤表的會計差錯。 ? 此類會計差錯通常是會計分類出現(xiàn)差錯 ? 如果這項會計差錯發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。 ? 如果本期要提供比較財務(wù)報表，則比較財務(wù)報表上的前期有關(guān)項目要通過重新歸類予以更正。 2022/2/3 46 ?既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的會計差錯 ? 這類差錯常見的有會計期末漏記一項應(yīng)計負(fù)債。 ? 這類差錯可以分為可自動抵銷的會計差錯和不可自動抵銷的會計差錯： –可自動抵銷的會計差錯是指那些即使未被發(fā)現(xiàn)，也能在兩個會計期間內(nèi)自動更正的會計差錯。 –不可自動抵銷的會計差錯是指那些在以后的會計期間不能抵銷的會計差錯。 舉例說明此兩類會計差錯對財務(wù)報表的影響和處理方法 2022/2/3 47 【 例 4：可自動抵銷的會計差錯 】 假設(shè)上期末漏記應(yīng)計利息 3 000元，所得稅率為 33%。其影響如下： 對當(dāng)期財務(wù)報表的影響 在下期支付利息后，對下期財務(wù)報表的影響 （ 1）利息費(fèi)用少計 3 000元。 （ 1）利息費(fèi)用多計 3 000元。 （ 2）稅前利潤多計 3 000元 （ 2）稅
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