會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正(2)(編輯修改稿)
2025-02-02 23:08 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 響數(shù)在以前期間計(jì)入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，則以后期間也應(yīng)計(jì)入日?；顒?dòng)損益； – 如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入特殊項(xiàng)目，則以后期間也應(yīng)計(jì)入特殊項(xiàng)目。 具體方法參見(jiàn)例 3 2022/2/3 33 【 例 3】 07年 1月 1日乙公司對(duì)某項(xiàng)管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià) 84 000元，預(yù)計(jì)使用壽命 8年，預(yù)計(jì)凈殘值 4 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。 11年初，需要對(duì)原先的估計(jì)進(jìn)行修正，修改后的尚可使用年限為 2年，預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000元。乙公司的所得稅稅率為 25%。 2022/2/3 34 答案： 按原估計(jì)，每年折舊額為 10 000元，已計(jì)提折舊 4年，共計(jì) 40 000元，賬面價(jià)值為 44 000元。 從 11年起，每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為 21 000元。 【 （ 44 0002 000） /2】 附注說(shuō)明（部分）： 此估計(jì)變更將減少本年度凈利潤(rùn) 8 250元。 【 （ 21 00010 000） （ 125%） 】 2022/2/3 35 三、會(huì)計(jì)主體變更 ?定義： ? 會(huì)計(jì)主體變更是指報(bào)告主體的變更，即財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體（報(bào)告主體）的范圍發(fā)生變化，本期報(bào)告主體較上期大，或較上期小。 ? 例如： ? 本期收購(gòu)一家子公司，開(kāi)始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? 原本納入合并報(bào)表范圍的某子公司，因故不納入本期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 ?會(huì)計(jì)處理方法： ? 對(duì)于會(huì)計(jì)主體的變更，通常采用追溯調(diào)整法。 2022/2/3 36 第二節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 ?定義： ?會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。如 : 抄寫錯(cuò)誤 ； 對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解 ； 會(huì)計(jì)政策的誤用 …… 2022/2/3 37 ?處理方法： ?年度資產(chǎn)負(fù)債表日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的差錯(cuò)及以前年度的非重大差錯(cuò)，應(yīng)按照 《 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 的規(guī)定處理。 ?其他會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 ?本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 ?本期發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)（簡(jiǎn)稱為前期差錯(cuò)）應(yīng)根據(jù)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類別，按不同方法處理。 – 注：前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法，將在下面詳細(xì)講述 2022/2/3 38 ?前期差錯(cuò) （ Prior Period Errors） ? 前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)： （ 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息； 如：企業(yè)在 09年度，沒(méi)能正確確認(rèn)一項(xiàng)未決訴訟涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債。 10年審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)錯(cuò)誤。 （ 2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 如：企業(yè)在 09年正確確認(rèn)了一項(xiàng)未決訴訟涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債。在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，法院進(jìn)行了判決，企業(yè)沒(méi)能調(diào)整 09 年的財(cái)務(wù)報(bào)告。 2022/2/3 39 前期差錯(cuò)通常包括以下方面： （ 1）計(jì)算錯(cuò)誤。 例如：固定資產(chǎn)減值計(jì)算錯(cuò)誤。 （ 2）應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤。 例如：對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 （ 3）疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。 （ 4） 存貨、固定資產(chǎn)盤盈。 2022/2/3 40 應(yīng)特別注意的 : 存貨和固定資產(chǎn)盤盈作為差錯(cuò)進(jìn)行更正，改變了原 制度計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的做法。 例如， 2022年 6月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值 100萬(wàn)元，貨 款未付； 2022年末財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤盈設(shè)備一臺(tái)，應(yīng) 作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正， 借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 應(yīng) 付賬款 ” 科目 ，同時(shí)補(bǔ)提折舊。 2022/2/3 41 ?前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法 : 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 追溯重述法 更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 2022/2/3 42 ?會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理步驟： ?差錯(cuò)分析 ?差錯(cuò)更正 2022/2/3 43 一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析 會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析可以從以下幾個(gè)方面著手： ?（一）辨明會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間不同，更正的要求與方法也可能不同。 ?（二）注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間 ? 按照 《 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 的規(guī)定，需要明確會(huì)計(jì)差錯(cuò)是在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的，還是此日之后發(fā)現(xiàn)的。 2022/2/3 44 ?（三）判斷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì) ? 對(duì)于前期差錯(cuò)，要進(jìn)一步分析其重要性程度和是否屬于故意造成的。 ?（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 ? 只影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ?如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。 ?如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上的前期有關(guān)項(xiàng)目要通過(guò)重新歸類予以更正。 2022/2/3 45 ?只影響利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 ? 此類會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常是會(huì)計(jì)分類出現(xiàn)差錯(cuò) ? 如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。 ? 如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上的前期有關(guān)項(xiàng)目要通過(guò)重新歸類予以更正。 2022/2/3 46 ?既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 這類差錯(cuò)常見(jiàn)的有會(huì)計(jì)期末漏記一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債。 ? 這類差錯(cuò)可以分為可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)： –可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指那些即使未被發(fā)現(xiàn)，也能在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)自動(dòng)更正的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 –不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指那些在以后的會(huì)計(jì)期間不能抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 舉例說(shuō)明此兩類會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和處理方法 2022/2/3 47 【 例 4：可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 】 假設(shè)上期末漏記應(yīng)計(jì)利息 3 000元，所得稅率為 33%。其影響如下： 對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 在下期支付利息后，對(duì)下期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 （ 1）利息費(fèi)用少計(jì) 3 000元。 （ 1）利息費(fèi)用多計(jì) 3 000元。 （ 2）稅前利潤(rùn)多計(jì) 3 000元 （ 2）稅
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