中級會計實務(wù)會計政策、會計估計變更和差錯更正(編輯修改稿)
2025-09-13 04:29 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 為該公司由完成合同法改為完工百分比法的“累積影響數(shù)”。因為本題是在2007年1月1日年進(jìn)行會計政策變更的，所以在2007年當(dāng)年發(fā)生的差異，就不是累積影響數(shù)了。因為會計政策變更累積影響數(shù)是指按照變更后的會計政策對以前的各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。留存收益就是指稅后的利潤，提取盈余公積不影響留存收益，同時追溯調(diào)整不需考慮利潤分配問題?！ ?（2）會計處理 ?、僬{(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)：施工企業(yè)的在確認(rèn)收入所做的賬務(wù)處理是： （1）已經(jīng)發(fā)生的成本 借：工程施工――合同成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 （2）結(jié)算的款項 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 （3）收到的款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 建造合同的核心分錄是按照完工百分比法確認(rèn)收入的分錄： 借：工程施工――合同毛利 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 計提存貨跌價準(zhǔn)備（當(dāng)確定的合同成本大于其應(yīng)確認(rèn)的收入時） 應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額＝（當(dāng)期期末預(yù)計總的成本－合同總收入）（1－完工百分比） 借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 注：（1）像主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)的損益類賬戶在追溯調(diào)整的時候是不可以體現(xiàn)的，因為損益類賬戶在年末的時候已經(jīng)結(jié)平，只要在追溯調(diào)整中涉及到以前年度的損益類科目，都不可以使用。注意：追溯調(diào)整時涉及到損益類賬戶的應(yīng)用“利潤分配――未分配利潤”科目來代替。會計差錯更正、日后調(diào)整事項處理中涉及到以前損益類科目的，都不能直接使用相關(guān)的科目來核算，而應(yīng)是通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算?！ ?（2）注意工程施工相當(dāng)于建造合同的存貨?！ ?本題賬務(wù)處理： 借：工程施工 800 000 貸：利潤分配——未分配利潤 536 000 遞延所得稅負(fù)債 264 000 本題中工程施工的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，而工程施工相當(dāng)于建造合同的存貨，造成存貨的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。本題中，對于條件“稅法按完工百分比法計算收入并計入應(yīng)納稅所得額”的理解： 3年之前稅法上就一直采用完工百分比法來確認(rèn)收入； 這種情況下，如果按照資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅，則207年之前，工程施工的賬面價值應(yīng)是小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)是可抵扣暫時性差異，現(xiàn)在政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，應(yīng)是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，這樣和教材的處理就有所不同。并且，我國是在新準(zhǔn)則實施之后才采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的，所以之前的處理中不會有遞延所得稅資產(chǎn)的處理，按照原準(zhǔn)則規(guī)定，原來應(yīng)是確認(rèn)了遞延稅款，現(xiàn)在轉(zhuǎn)回即可。這樣和教材處理就有所不同?！ ? ，進(jìn)而導(dǎo)致工程施工的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的角度來理解。本題教材處理思路就是這種情況，即確認(rèn)了由于追溯調(diào)整而導(dǎo)致工程施工賬面價值增加所產(chǎn)生的暫時性差異的影響?？傮w來講，本題給出的稅法上確認(rèn)收入的條件有些問題，按照本題答案處理思路，應(yīng)是稅法上一直采用完成合同法確認(rèn)收入。此類問題考試時會給出明確的說明，按照老師講解的思路理解此類問題?！? ②調(diào)整利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 53 600（536 00010%） 貸：盈余公積 53 600 此處提取盈余公積不需要通過“利潤分配――提取盈余公積”科目過渡。 ?。?）報表調(diào)整 甲股份有限公司在編制207年度的財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)（見表16－3）；利潤表、股東權(quán)益變動表的上年數(shù)（見表16－表16－5）也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表的未分配利潤項目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制?！ ”?6－3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元 年初余額 年初余額資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債和股東權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后…… …… …… 遞延所得稅負(fù)債……增加264 000存貨9 800 00010 600 000盈余公積1 700 0001 753 600 未分配利潤600 0001 082 400表16－4 利潤表 單位：元項 目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入18 000 00018 500 000減：營業(yè)成本13 000 00013 300 000………………二、營業(yè)利潤3 900 0004 100 000…… 三、利潤總額4 060 0004 260 000減：所得稅費用1 339 8001 405 800四、凈利潤2 720 2002 854 200 “1830萬”指的是營業(yè)成本和后面省略的其他項目的累計調(diào)整額，即上表中營業(yè)利潤上面數(shù)據(jù)都是已知的，它們合計后的調(diào)整額一定是營業(yè)利潤調(diào)增200 000元?！ ?表16－5 股東權(quán)益變動表 207年度 單位：元項 目上年金額…………盈余公積未分配利潤……一、上年年末余額 1 700 000600 000 加：會計政策變更 53 600482 400 前期差錯更正 二、本年年初余額 1 753 6001 082 400 注：482 400＝536 000－53 600 （4）附注的說明。207年甲股份有限公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定
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