中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(編輯修改稿)
2025-09-13 04:29 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為該公司由完成合同法改為完工百分比法的“累積影響數(shù)”。因?yàn)楸绢}是在2007年1月1日年進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的，所以在2007年當(dāng)年發(fā)生的差異，就不是累積影響數(shù)了。因?yàn)闀?huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前的各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。留存收益就是指稅后的利潤(rùn)，提取盈余公積不影響留存收益，同時(shí)追溯調(diào)整不需考慮利潤(rùn)分配問(wèn)題?！ ?（2）會(huì)計(jì)處理 ①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：施工企業(yè)的在確認(rèn)收入所做的賬務(wù)處理是： ?。?）已經(jīng)發(fā)生的成本 借：工程施工――合同成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 （2）結(jié)算的款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 ?。?）收到的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 建造合同的核心分錄是按照完工百分比法確認(rèn)收入的分錄： 借：工程施工――合同毛利 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)確定的合同成本大于其應(yīng)確認(rèn)的收入時(shí)） 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝（當(dāng)期期末預(yù)計(jì)總的成本－合同總收入）（1－完工百分比） 借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計(jì)損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 注：（1）像主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)的損益類(lèi)賬戶(hù)在追溯調(diào)整的時(shí)候是不可以體現(xiàn)的，因?yàn)閾p益類(lèi)賬戶(hù)在年末的時(shí)候已經(jīng)結(jié)平，只要在追溯調(diào)整中涉及到以前年度的損益類(lèi)科目，都不可以使用。注意：追溯調(diào)整時(shí)涉及到損益類(lèi)賬戶(hù)的應(yīng)用“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目來(lái)代替。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、日后調(diào)整事項(xiàng)處理中涉及到以前損益類(lèi)科目的，都不能直接使用相關(guān)的科目來(lái)核算，而應(yīng)是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算?！ ?（2）注意工程施工相當(dāng)于建造合同的存貨?！ ?本題賬務(wù)處理： 借：工程施工 800 000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 536 000 遞延所得稅負(fù)債 264 000 本題中工程施工的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，而工程施工相當(dāng)于建造合同的存貨，造成存貨的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。本題中，對(duì)于條件“稅法按完工百分比法計(jì)算收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的理解： 3年之前稅法上就一直采用完工百分比法來(lái)確認(rèn)收入； 這種情況下，如果按照資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅，則207年之前，工程施工的賬面價(jià)值應(yīng)是小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)是可抵扣暫時(shí)性差異，現(xiàn)在政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，應(yīng)是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，這樣和教材的處理就有所不同。并且，我國(guó)是在新準(zhǔn)則實(shí)施之后才采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的，所以之前的處理中不會(huì)有遞延所得稅資產(chǎn)的處理，按照原準(zhǔn)則規(guī)定，原來(lái)應(yīng)是確認(rèn)了遞延稅款，現(xiàn)在轉(zhuǎn)回即可。這樣和教材處理就有所不同?！ ? ，進(jìn)而導(dǎo)致工程施工的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的角度來(lái)理解。本題教材處理思路就是這種情況，即確認(rèn)了由于追溯調(diào)整而導(dǎo)致工程施工賬面價(jià)值增加所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的影響?？傮w來(lái)講，本題給出的稅法上確認(rèn)收入的條件有些問(wèn)題，按照本題答案處理思路，應(yīng)是稅法上一直采用完成合同法確認(rèn)收入。此類(lèi)問(wèn)題考試時(shí)會(huì)給出明確的說(shuō)明，按照老師講解的思路理解此類(lèi)問(wèn)題?！? ②調(diào)整利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 53 600（536 00010%） 貸：盈余公積 53 600 此處提取盈余公積不需要通過(guò)“利潤(rùn)分配――提取盈余公積”科目過(guò)渡?！ 。?）報(bào)表調(diào)整 甲股份有限公司在編制207年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)（見(jiàn)表16－3）；利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)（見(jiàn)表16－表16－5）也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。 表16－3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元 年初余額 年初余額資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債和股東權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后…… …… …… 遞延所得稅負(fù)債……增加264 000存貨9 800 00010 600 000盈余公積1 700 0001 753 600 未分配利潤(rùn)600 0001 082 400表16－4 利潤(rùn)表 單位：元項(xiàng) 目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營(yíng)業(yè)收入18 000 00018 500 000減：營(yíng)業(yè)成本13 000 00013 300 000………………二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3 900 0004 100 000…… 三、利潤(rùn)總額4 060 0004 260 000減：所得稅費(fèi)用1 339 8001 405 800四、凈利潤(rùn)2 720 2002 854 200 “1830萬(wàn)”指的是營(yíng)業(yè)成本和后面省略的其他項(xiàng)目的累計(jì)調(diào)整額，即上表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上面數(shù)據(jù)都是已知的，它們合計(jì)后的調(diào)整額一定是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)增200 000元?！ ?表16－5 股東權(quán)益變動(dòng)表 207年度 單位：元項(xiàng) 目上年金額…………盈余公積未分配利潤(rùn)……一、上年年末余額 1 700 000600 000 加：會(huì)計(jì)政策變更 53 600482 400 前期差錯(cuò)更正 二、本年年初余額 1 753 6001 082 400 注：482 400＝536 000－53 600 （4）附注的說(shuō)明。207年甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
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