高級(jí)財(cái)會(huì)08第八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正(編輯修改稿)
2025-02-03 01:09 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為 28000（ 140000247。 5）元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 28000 貸：累計(jì)折舊 28000 同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明如下： ① 本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià) 202200元，原預(yù)計(jì)使用年限為 10年，按直線法計(jì)提折舊。 ②由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于 1998年初變更該設(shè)備的折舊年限為 8年，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限。 ③此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少 5360元 [（ 2800020220）（ 133%）。 ? 例 2：甲公司于 2022年 1月 1日起計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 84000元，估計(jì)使用年限為 8年，凈殘值為 4000元，按直線法計(jì)提折舊。至 2022年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的耐用年限為 6年，凈殘值為 2022元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。 ? 甲公司對(duì)上述估計(jì)變更的處理方式如下： ，也不計(jì)算累積影響數(shù)； 用年限提取折舊； 按原估計(jì)，每年折舊額為 10000元，已提折舊 4年，共計(jì) 40000元，固定資產(chǎn)凈值為 44000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下表： 固定資產(chǎn) 84000 減：累計(jì)折舊 40000 固定資產(chǎn)凈值 44000 ? 改變估計(jì)使用年限后， 2022年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為 21000元 〔 （ 44000－ 2022）247。 （ 6－ 4） 〕 。 2022年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的使用年限和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 21000 貸：累計(jì)折舊 21000 ? 本公司一臺(tái)原始價(jià)值 84000元的管理用設(shè)備按直線法計(jì)提折舊，原估計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值 4000元。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于 2022年初變更該設(shè)備的耐用年限為 6年，預(yù)計(jì)凈殘值為 2022元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為 7370元 〔 （ 21000－10000） （ 1－ 33％） 〕 。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 (前期差錯(cuò)更正 ) ? 一、 前期差錯(cuò) 的概念 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)定義 會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因 （ 1）采用法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策； （ 2）賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤； （ 3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤； （ 4）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未預(yù)調(diào)整； （ 5）漏記完成的交易； （ 6）對(duì)事實(shí)的忽視； （ 7）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入； （ 8）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。 重大差錯(cuò) （ 1）重大差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)； （ 2）重大差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的 10%及以上，則認(rèn)為是重大差錯(cuò)； （ 3）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整期初留存收益，及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 ? 會(huì)計(jì)處理原則 非重要的前期差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益項(xiàng)目。 重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。 ? 二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類型及處理方法 （ 1）本期發(fā)現(xiàn) 與本期相關(guān) 的會(huì)計(jì)差錯(cuò) — 應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目； ? （ 2）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的 非重大差錯(cuò) — 應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目； （ 3）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的 重大差錯(cuò)： ①影響損益的 — 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)； ②不影響損益的 — 應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的 非重會(huì)計(jì)差錯(cuò) ：不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 ? ①屬于影響損益的 — 應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目； ? ②屬于不影響損益的 — 應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 如本期發(fā)現(xiàn)上期少提管理部門固定資產(chǎn)的少量折舊費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （ 2）本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的 重會(huì)計(jì)差錯(cuò) ： ? ①屬于影響損益的 — 應(yīng) 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益 ，會(huì)計(jì)報(bào)表 其他相關(guān)項(xiàng)目 的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整； ? ②屬于不影響損益的 — 應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 A．非重要的前期差錯(cuò) ? 例 3：甲公司在 1998年 12月 31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于 1997年 2月 1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在 1997年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為 4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在 1998年 12月 31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 9600 貸：管理費(fèi)用 5000 累計(jì)折舊 4600 假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到 2022年 2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。 B．重要的前期差錯(cuò) ? 例 4：甲公司在 1998年發(fā)現(xiàn)， 1997年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 150000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè) 1997年適用所得稅稅率為 33％，該公司所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用遞延法，并對(duì)上述折舊費(fèi)用記錄了 49500元的遞延稅款貸項(xiàng)，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5％提取法定公益金。 ①分析錯(cuò)誤的后果 ? 1997年少計(jì)折舊費(fèi)用 150000
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