2008年注冊會計師考試會計教材第二十三章會計政策、會計估計變更和差錯更正(編輯修改稿)
2025-09-16 21:57 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 減值折舊減值公允價值變動損益206年300000200500125375207年300000100400100300合 計600000300900225675 ?。?）編制甲公司208年1月1日會計政策變更的會計分錄。 借：投資性房地產(chǎn) 300 投資性房地產(chǎn)累計折舊 600 貸：利潤分配——未分配利潤 675 遞延所得稅資產(chǎn) 75 （30025%）（原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)） 遞延所得稅負(fù)債 150（60025%）（賬面價值3300與計稅基礎(chǔ)2700間的差異） 借：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積 （3）208年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表部分項目的調(diào)整數(shù) 單位：萬元 項 目資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)＋900－遞延所得稅資產(chǎn)－75－遞延所得稅負(fù)債＋150－盈余公積＋－未分配利潤＋－營業(yè)成本－－300公允價值變動收益－＋100利潤總額－＋400所得稅費用－＋100凈利潤－＋300 【例2】乙上市公司2007年1月1日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)如下表所示：（單位：萬元） 項 目賬面價值計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)1 4001 200固定資產(chǎn)4 2003 600無形資產(chǎn)300420預(yù)計負(fù)債1000 乙上市公司2007年初將所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，假定企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按10%提取盈余公積?！ 敬鸢浮拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)和固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，無形資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異＝（1 400－1 200）＋（4 200－3 600）＝800（萬元） 遞延所得稅負(fù)債＝80025%＝ 200（萬元） 可抵扣暫時性差異＝（420－300）＋100＝220（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝22025%＝55（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 550 000 盈余公積 145 000 利潤分配——未分配利潤 1 305 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 2 000 000 ?。ǘ┪磥磉m用法－→是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。如存貨發(fā)出的計價由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。 【例23—2】 ?。ㄈ嬚咦兏鼤嬏幚矸椒ǖ倪x擇 ，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。，采用未來適用法處理。在某些情況下，調(diào)整一個或者多個前期比較信息以獲得與當(dāng)期會計信息的可比性是不切實可行的。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能是當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實可行，此時，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理?！ ⒖冀滩摹纠?33】和【例234】【練習(xí)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2011年1月1日，甲公司將對外出租的一幢辦公樓由成本計量模式改為公允價值計量模式。該辦公樓于2007年12月31日對外出租，出租時辦公樓的原價為10000萬元，已提折舊為2000萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，假定甲公司計提折舊的方法及預(yù)計使用年限符合稅法規(guī)定。從2007年1月1日起，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對外出租的辦公樓2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允價值分別為8000萬元、9000萬元、9600萬元、10100萬元和10200萬元。假定按年確認(rèn)公允價值變動損益。要求：（1）編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。（2）計算2008年、2009年和2010年該投資性房地產(chǎn)每年計提的折舊額。（3）填列2011年1月1日會計政策變更累積影響數(shù)計算表。 會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年2009年小計2010年合計（4）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。（5）計算2011年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（注明借貸方）。（6）編制2011年投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。【答案】（1） 借：投資性房地產(chǎn) 10000 累計折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 10000 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2000（2） 每年計提折舊=（100002000）247。20=400萬元。（3） 會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年 400 1000 1400 350 10502009年 400 600 1000 250 750小計 800 1600 2400 60018002010年 400 500 900 225 675合計 1200 2100 3300 8252475（4） ①編制2010年初調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)—成本 8000 —公允價值變動 1600 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2800 貸：投資性房地產(chǎn) 10000 遞延所得稅負(fù)債 600 利潤分配—未分配利潤 1800 借：利潤分配—未分配利潤 180 貸：盈余公積 180 ②編制2010年調(diào)整分錄借：投
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