2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材第二十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(編輯修改稿)
2025-09-16 21:57 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 減值折舊減值公允價(jià)值變動(dòng)損益206年300000200500125375207年300000100400100300合 計(jì)600000300900225675 ?。?）編制甲公司208年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄?！ 〗瑁和顿Y性房地產(chǎn) 300 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 600 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 675 遞延所得稅資產(chǎn) 75 （30025%）（原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)） 遞延所得稅負(fù)債 150（60025%）（賬面價(jià)值3300與計(jì)稅基礎(chǔ)2700間的差異） 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 （3）208年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù) 單位：萬元 項(xiàng) 目資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)利潤(rùn)表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)＋900－遞延所得稅資產(chǎn)－75－遞延所得稅負(fù)債＋150－盈余公積＋－未分配利潤(rùn)＋－營(yíng)業(yè)成本－－300公允價(jià)值變動(dòng)收益－＋100利潤(rùn)總額－＋400所得稅費(fèi)用－＋100凈利潤(rùn)－＋300 【例2】乙上市公司2007年1月1日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：（單位：萬元） 項(xiàng) 目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)1 4001 200固定資產(chǎn)4 2003 600無形資產(chǎn)300420預(yù)計(jì)負(fù)債1000 乙上市公司2007年初將所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，假定企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按10%提取盈余公積?！ 敬鸢浮拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝（1 400－1 200）＋（4 200－3 600）＝800（萬元） 遞延所得稅負(fù)債＝80025%＝ 200（萬元） 可抵扣暫時(shí)性差異＝（420－300）＋100＝220（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝22025%＝55（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 550 000 盈余公積 145 000 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 305 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 2 000 000 ?。ǘ┪磥磉m用法－→是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法?！ 纠?3—2】 ?。ㄈ?huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇 ，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。，采用未來適用法處理。在某些情況下，調(diào)整一個(gè)或者多個(gè)前期比較信息以獲得與當(dāng)期會(huì)計(jì)信息的可比性是不切實(shí)可行的。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能是當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)算，即不切實(shí)可行，此時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理?！ ⒖冀滩摹纠?33】和【例234】【練習(xí)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2011年1月1日，甲公司將對(duì)外出租的一幢辦公樓由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式。該辦公樓于2007年12月31日對(duì)外出租，出租時(shí)辦公樓的原價(jià)為10000萬元，已提折舊為2000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定甲公司計(jì)提折舊的方法及預(yù)計(jì)使用年限符合稅法規(guī)定。從2007年1月1日起，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對(duì)外出租的辦公樓2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允價(jià)值分別為8000萬元、9000萬元、9600萬元、10100萬元和10200萬元。假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。要求：（1）編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2008年、2009年和2010年該投資性房地產(chǎn)每年計(jì)提的折舊額。（3）填列2011年1月1日會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表。 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：萬元年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年2009年小計(jì)2010年合計(jì)（4）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。（5）計(jì)算2011年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（注明借貸方）。（6）編制2011年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?） 借：投資性房地產(chǎn) 10000 累計(jì)折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 10000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 2000（2） 每年計(jì)提折舊=（100002000）247。20=400萬元。（3） 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：萬元年度原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2008年 400 1000 1400 350 10502009年 400 600 1000 250 750小計(jì) 800 1600 2400 60018002010年 400 500 900 225 675合計(jì) 1200 2100 3300 8252475（4） ①編制2010年初調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)—成本 8000 —公允價(jià)值變動(dòng) 1600 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 2800 貸：投資性房地產(chǎn) 10000 遞延所得稅負(fù)債 600 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1800 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 180 貸：盈余公積 180 ②編制2010年調(diào)整分錄借：投
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