財務(wù)會計---第17章會計政策、會計估計變更和差錯更正(編輯修改稿)
2024-11-13 01:55 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 公積的調(diào)整：－ ? 未分配利潤調(diào)整： ? － ＋ ＝－ ? 營業(yè)成本調(diào)整： 385500（ 08年補提的折舊） ? 財務(wù)費用調(diào)整： （ 08年預(yù)計負債） ? 營業(yè)利潤調(diào)整： ? －（ 385500＋ ）＝－ ? 凈利潤調(diào)整： ? －（ 385500＋ ）＝－ 【 注 】 盈余公積調(diào)整：－ ? 未分配利潤調(diào)整： ? － ＋ ＝－ ? 【 例 2】 甲公司 20 5年、 20 6年分別以 450萬元和 110萬元的價格從股票市場購入 A、 B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從 20 7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為 25%，公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積。 兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值 成本與市 價孰低 20 5年年末公允價值 20 6年年末公允價值 A股票 450 510 510 B股票 110 — 130 改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù) 時 間 公允價值 成本與市 價孰低 稅前差異 所得稅 影響 稅后差異 20 5年末 510 450 60 15 45 20 6年末 130 110 20 5 15 合 計 640 560 80 20 60 ： 【 分析 】 ：交易性金融資產(chǎn) 80萬 貸：公允價值變動損益 80萬 ：所得稅費用 80萬 25% 貸：遞延所得稅負債 80萬 25% 將上面兩筆分錄中的 “ 公允價值變動損益 ” 和“ 所得稅費用 ” 科目換成 “ 利潤分配 — 未分配利潤 ” 科目，之后將兩筆分錄合并就得出上面的調(diào)整分錄了。 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 80 ? 貸：遞延所得稅負債 20 ? 利潤分配 ― 未分配利潤 60 ? 借：利潤分配 ― 未分配利潤 9 ? 貸：盈余公積 9 ? ? （ 1）資產(chǎn)負債表調(diào)整變化年度（ 2021年）的年初數(shù)： ? 交易性金融資產(chǎn)調(diào)增 800000元，遞延所得稅負債調(diào)增 202100元，盈余公積調(diào)增 90000元，未分配利潤調(diào)增 510000元。 ? （ 2）利潤表調(diào)整變化年度（ 2021年）的上年數(shù)： ? 公允價值變動收益調(diào)增 202100元，所得稅費用調(diào)增50000元，凈利潤調(diào)增 150000元。 （二）未來適用法 是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。 要點：在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表（不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬）。 【 提示 】 未來適用法既適用于會計政策變更，又適用于會計估計變更。 ? （三）會計政策變更會計處理方法的選擇 ? ，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? ，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。 ? ，采用未來適用法處理。 ? 企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算，會計政策變更可以采用未來適用法進行處理。 【 知識點 3】 會計估計變更的會計處理方法 （一）會計估計變更定義 會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的 定期消耗金額 進行調(diào)整。 （二）會計估計變更的會計處理 對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。 ? ，有關(guān)估計變更的影響數(shù)應(yīng)于 當(dāng)期確認(rèn) ； ? 響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在 當(dāng)期及以后各期確認(rèn) 。 ? 【 例 】 乙公司于 20 7年 1月 1日起對某管理用設(shè)備計提折舊，原價為 84000元，預(yù)計使用年限為 8年，預(yù)計凈殘值為 4000元，按年限平均法計提折舊。2 11年年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為 2年，預(yù)計凈殘值為 2 000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。 ? 乙公司對該項會計估計變更的處理方式如下： ? 不調(diào)整以前各期折舊
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