中級財務(wù)會計第十七章會計政策、會計估(編輯修改稿)
2025-02-04 16:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 年 度 計息金 額 實際利 率 利息費 用① 折舊② 稅前差異－（①＋②） 稅后差異 2022年 3 855 000 10% 385 500 385 500 771 000 771 000 2022年 4 240 500 10% 424 050 385 500 809 550 809 550 ? 注：假定企業(yè)在開采平臺建成時就考慮了棄置費用，則處理為： 借：固定資產(chǎn) 3 855 000 貸：預計負債 3 855 000 固定資產(chǎn)入賬價值多了 3 855 000元。 2022年及以后每年的折舊費用會多 385 500元，同時 2022年及以后每年應按照期初預計負債余額（即每期期初的本金）與實際利率確認利息費用，比如 2022年： 借：財務(wù)費用 385 500（ 3 855 000 10%） 貸：預計負債 385 500 年 度 計息金 額 實際利 率 利息費 用① 折舊② 稅前差異－（①＋②） 稅后差異 2022年 4 664 550 10% 466 455 385 500 － 851 955 － 851 955 2022年 5 131 005 10% 513 100.5 385 500 － 898 － 898 小 計 － － 1 789 105.5 1 542 000 － 3 331 － 3 331 2022年 5 644 10% 564 410.55 385 500 － 949 5 － 949 5 合 計 － － 2 353 516.05 1 927 500 － 4 281 5 － 4 281 5 ? 甲公司確認該開采平臺棄置費用后的稅后凈影響額為 4 281 元，即為該公司確認資產(chǎn)棄置費用后的累積影響數(shù)。 （ 2）會計處理 ①調(diào)整確認棄置費用 借：固定資產(chǎn) —— 開采平臺 —— 棄置義務(wù) 3 855 000 貸：預計負債 —— 開采平臺棄置義務(wù) 3 855 000 ②調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù) 借：利潤分配 —— 未分配利潤 4 281 貸：累計折舊 1 927 500 預計負債 —— 開采平臺棄置義務(wù) 2 353 ? ③ 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 428 （ 4 281 10%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 428 （ 3）調(diào)整報表 甲公司在編制 2022年度的財務(wù)報表時，應調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)（見表 172），利潤表、股東權(quán)益變動表的上年數(shù)（見表 17表 174）也應作相應調(diào)整。 2022年 12月 31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表的未分配利潤項目上年數(shù)欄應以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。 表 172 資產(chǎn)負債表（簡表） 編制單位：甲股份有限公司 2022年 12月 31日 單位：元 資 產(chǎn) 年初余額 負債和股東權(quán)益 年初余額 調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后 …… …… 固定資產(chǎn) 預計負債 0 6 208 開采平臺 60 000 000 61 927 500 …… 盈余公積 1 700 000 1 271 未分配利潤 4 000 000 147 …… …… ? 在利潤表中，根據(jù)賬簿的記錄，甲公司重新確認了 2022年度營業(yè)成本和財務(wù)費用分別調(diào)增 385 500元和 564 ，其結(jié)果為凈利潤調(diào)減 949 。 表 173 利潤表（簡表） 編制單位：甲股份有限公司 2022年度 單位：元 項 目 上期金額 調(diào)整前 調(diào)整后 一、營業(yè)收入 18 000 000 18 000 000 減：營業(yè)成本 13 000 000 13 385 500 …… 財務(wù)費用 260 000 824 …… 二、營業(yè)利潤 3 900 000 2 950 …… 四、凈利潤 4 060 000 3 110 …… 表 174 所有者權(quán)益變動表（簡表） 編制單位：甲股份有限公司 2022年度 單位：元 項 目 本年金額 …… …… 盈余公積 未分配利潤 …… 一、上年年末余額 1 700 000 4 000 000 加：會計政策變更 428 3 852 914 .44 前期差錯更正 二、本年年初余額 1 271 147 …… ? (4）附注說明 2022年 1月 1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會計準則規(guī)定，對 2022年 12月 15日建造完成并交付使用的開采平臺的棄置義務(wù)進行確認。此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法，2022年的比較報表已重新表述。 2022年運用新的方法追溯計算的會計政策變更累積影響數(shù)為 4 281 。會計政策變更對 2022年度報告的損益的影響為減少凈利潤949 ，調(diào)減 2022年的期末留存收益 4 281 元，其中，調(diào)減盈余公積 428 ，調(diào)減未分配利潤3 852 。 ?（三）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。 不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。 ? 對于以下特定前期，對某項會計政策變更應用追溯調(diào)整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的： （ 1）應用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計影響數(shù)不能確定。 （ 2）應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖作出假定。 （ 3）應采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)
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