中級財務(wù)會計第十七章會計政策、會計估-在線瀏覽
2025-02-25 16:59本頁面
【正文】 行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似機構(gòu)批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算。 （ 2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。 ? 【 例題 2（ ） ? 『 正確答案 』 『 答案解析 』 初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。多選題 】 以下會計政策變更事項中，符合現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定的有（ ）。 ? 三、會計政策變更的會計處理 （一）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應當按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，如果會計政策變更累積影響數(shù)能夠可靠計算的，應當采用追溯調(diào)整法處理。 注意：會計政策變更有兩種處理方法：一種是追溯調(diào)整法，一種是未來適用法（后面會進一步解釋），追溯調(diào)整法是首選的方法。 追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成： 追溯調(diào)整法處理步驟： 第一步：計算累積影響數(shù) （ 1）計算稅前的差異（舊政策與新政策之間的差異對利潤表相關(guān)項目的影響） （ 2）計算對所得稅的影響 （ 3）計算稅后的差異（一般是用稅前的差異減去所得稅的影響就是稅后的差異；累積影響數(shù)就是稅后差異的影響數(shù)） 第二步：進行會計處理 按上述三個階段進行處理。 第三步：報表項目調(diào)整 第四步：附注說明（表外披露） ? 例 17— 1】 甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采公司，于 2022年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進行整治。2022年 1月 1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，企業(yè)會計準則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費用計入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應當進行追溯調(diào)整。甲公司預計該開采平臺棄置費用 10 000 000元，假定折現(xiàn)率（即為實際利率）為10%。該公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 2022年及以后每年的折舊費用會多 385 500元，同時 2022年及以后每年應按照期初預計負債余額（即每期期初的本金）與實際利率確認利息費用，比如 2022年： 借：財務(wù)費用 385 500（ 3 855 000 10%） 貸：預計負債 385 500 年 度 計息金 額 實際利 率 利息費 用① 折舊② 稅前差異－（①＋②） 稅后差異 2022年 4 664 550 10% 466 455 385 500 － 851 955 － 851 955 2022年 5 131 005 10% 513 100.5 385 500 － 898 － 898 小 計 － － 1 789 105.5 1 542 000 － 3 331 － 3 331 2022年 5 644 10% 564 410.55 385 500 － 949 5 － 949 5 合 計 － － 2 353 516.05 1 927 500 － 4 281 5 － 4 281 5 ? 甲公司確認該開采平臺棄置費用后的稅后凈影響額為 4 281 元，即為該公司確認資產(chǎn)棄置費用后的累積影響數(shù)。 2022年 12月 31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表的未分配利潤項目上年數(shù)欄應以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。 表 173 利潤表（簡表） 編制單位：甲股份有限公司 2022年度 單位：元 項 目 上期金額 調(diào)整前 調(diào)整后 一、營業(yè)收入 18 000 000 18 000 000 減：營業(yè)成本 13 000 000 13 385 500 …… 財務(wù)費用 260 000 824 …… 二、營業(yè)利潤 3 900 000 2 950 …… 四、凈利潤 4 060 000 3 110 …… 表 174 所有者權(quán)益變動表（簡表） 編制單位：甲股份有限公司 2022年度 單位：元 項 目 本年金額 …… …… 盈余公積 未分配利潤 …… 一、上年年末余額 1 700 000 4 000 000 加：會計政策變更 428 3 852 914 .44 前期差錯更正 二、本年年初余額 1 271 147 …… ? (4）附注說明 2022年 1月 1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會計準則規(guī)定，對 2022年 12月 15日建造完成并交付使用的開采平臺的棄置義務(wù)進行確認。 2022年運用新的方法追溯計算的會計政策變更累積影響數(shù)為 4 281 。 ?（三）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。 不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。 （ 2）應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖作出假定。 ? 未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。 ? 【 例題 4 ，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定 ，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法 ，法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法 ? 『 正確答案 』 ABC 『 答案解析 』 如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求
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