【正文】 單位：元 資 產(chǎn) 年初余額 負債和股東權(quán)益 年初余額 調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后 …… …… 固定資產(chǎn) 預計負債 0 6 208 開采平臺 60 000 000 61 927 500 …… 盈余公積 1 700 000 1 271 未分配利潤 4 000 000 147 …… …… ? 在利潤表中，根據(jù)賬簿的記錄，甲公司重新確認了 2022年度營業(yè)成本和財務費用分別調(diào)增 385 500元和 564 ，其結(jié)果為凈利潤調(diào)減 949 。 （ 2）會計處理 ①調(diào)整確認棄置費用 借：固定資產(chǎn) —— 開采平臺 —— 棄置義務 3 855 000 貸：預計負債 —— 開采平臺棄置義務 3 855 000 ②調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù) 借：利潤分配 —— 未分配利潤 4 281 貸：累計折舊 1 927 500 預計負債 —— 開采平臺棄置義務 2 353 ? ③ 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 428 （ 4 281 10%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 428 （ 3）調(diào)整報表 甲公司在編制 2022年度的財務報表時，應調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)（見表 172），利潤表、股東權(quán)益變動表的上年數(shù)（見表 17表 174）也應作相應調(diào)整。 ? 根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下： ?（ 1）計算確認棄置義務后的累積影響數(shù)（見表 171） 2022年 1月 1日，該開采平臺計入資產(chǎn)成本棄置費用的現(xiàn)值＝ 10 000 000 （ P/S, 10%,10）＝ 3 855 000（元） ；每年應計提折舊＝ 3 855 000/10＝ 385 500（元） 表 171 單位：元 年 度 計息金 額 實際利 率 利息費 用① 折舊② 稅前差異－（①＋②） 稅后差異 2022年 3 855 000 10% 385 500 385 500 771 000 771 000 2022年 4 240 500 10% 424 050 385 500 809 550 809 550 ? 注：假定企業(yè)在開采平臺建成時就考慮了棄置費用，則處理為： 借：固定資產(chǎn) 3 855 000 貸：預計負債 3 855 000 固定資產(chǎn)入賬價值多了 3 855 000元。不考慮所得稅和其他稅法因素影響。已知甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。 2022年 12月 15日，該開采平臺建造完成并投入使用，建造成本為 120 000 000元，預計使用壽命為 10年，采用平均年限法計提折舊。其中：（ 1）損益類賬戶要換成 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” ；（ 2）關于所得稅，應注意可能要求計算確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并作出會計分錄。 ? 追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。 會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 如首次執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則（ 2022） 》 的，應依據(jù)第 38號準則的相關規(guī)定處理。 ? 『 正確答案 』 AB 『 答案解析 』 企業(yè)可以變更會計政策的兩種情況：①法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；②變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關，故選項 AB正確。 ? 【 例題 3判斷題 】 初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法進行處理。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。該企業(yè)原租入的設備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策的變更。 ? ： （ 1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。 企業(yè)因滿足上述第（ 2）條的條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關會計信息的理由。 ? 2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息 這一情況是指，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。 企業(yè)選用的會計政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時，企業(yè)可以變更會計政策： （ 1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更 這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。 發(fā)出存貨的計價方法的變更與固定資產(chǎn)折舊方法的變更有相似之處，但通常將前者作為政策變更，后者作為估計變更，這是現(xiàn)行會計實務中的慣例。 ? 『 正確答案 』 AB 『 答案解析 』 選項 C低值易耗品攤銷方法的變更，屬于不重要的事項，通常不界定為會計政策變更。 ? 【 例題 1這種情況下的變更不屬于會計政策變更，因增資與減資使長期股權(quán)投資的性質(zhì)發(fā)生了變化，所以它不再屬于同一事項下的政策變更。 將定義劃分為兩段來理解，前半句話主要強調(diào)是對相同的交易或者事項；后半句主要強調(diào)是由一種政策改變?yōu)榱硗庖环N不同政策。 （ 8）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。 （ 6）長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計處理方法。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。 （ 3）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。 企業(yè)在會計核算