中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估(參考版)
2025-01-11 16:59本頁(yè)面
【正文】 。 ④財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明： 本年度發(fā)現(xiàn) 2022年漏記固定資產(chǎn)折舊 300 000元，在編制 2022年和2022年比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)查錯(cuò)進(jìn)行了更正。（需要對(duì)每股收益進(jìn)行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益。 ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增累計(jì)折舊 300 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 75 000元；調(diào)減盈余公積33 750元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 191 250元。 ? （ 1）分析前期差錯(cuò)的影響數(shù) 2022年少計(jì)折舊費(fèi)用 300 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用 75 000元（ 300 000 25%）；多計(jì)凈利潤(rùn) 225 000元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi) 75 000元（ 300 000 25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積 22 500元（ 225 000 10%）和 11 250元（ 225 000 5%）。假定 2022年甲公司適用所得稅稅率為 25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。 ，即提取或沖銷盈余公積。 ，即將損益類賬戶換成 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法思路相同。 前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。 。 。 （二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 ? 第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正 ? 一、前期差錯(cuò)的概念 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。則由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2022年凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)（ ）元。單選題 】 甲公司 2022年 12月 1日購(gòu)入管理部門使用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為 1 500 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 100 000元，采用直線法計(jì)提折舊，稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。此估計(jì)變更將減少本年度凈利潤(rùn) 8 250元 [（ 21 000－ 10 000） （ 1－25%） ]。 本公司一臺(tái)管理用設(shè)備成本為 84 000元，原預(yù)計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。 按原估計(jì)，每年折舊額為 10 000元，已提折舊 4年，共計(jì) 40 000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 44 000元，則第 5年相關(guān)科目的期初余額如下： 固定資產(chǎn) 84 000 減：累計(jì)折舊 40 000 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 44 000 改變預(yù)計(jì)使用年限后， 2022年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為 21 000元 [（ 44 000－ 2 000） /2]。 ? 【 答案 】 乙公司對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下： （ 1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。 ?【 例 17— 2】 乙公司于 2022年 1月 1日起開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為 84 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。 （二）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。 ? 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。多選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。選項(xiàng) B屬于會(huì)計(jì)政策變更。多選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。例如，企業(yè)原對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法按 15年計(jì)提折舊，后來(lái)根據(jù)新得到的信息 —— 固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命不足 15年，只有 10年，企業(yè)改按 10年采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。例如，企業(yè)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限原定為 10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足 10年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。 ? （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。另外，還可能包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的公允價(jià)值、現(xiàn)值的確定等。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計(jì)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性 。由于存在會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和計(jì)量過程中，不得不對(duì)許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)予以估計(jì)入賬。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際，所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。但是，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化。會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。在會(huì)計(jì)核算和信息披露過程中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的。 ? 第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? 一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。多選題 】 下列事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)政策變更的情況有（ ）。在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更可以采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。 在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 3）應(yīng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)，并且不可能提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù)）和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加以區(qū)分。 ? 對(duì)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的： （ 1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不能確定。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)政策變更對(duì) 2022年度報(bào)告的損益的影響為減少凈利潤(rùn)949 ，調(diào)減 2022年的期末留存收益 4 281 元，其中，調(diào)減盈余公積 428 ，調(diào)減未分配利潤(rùn)3 852 。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2022年的比較報(bào)表已重新表述。 表 172 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 編制單位：甲股份有限公司 2022年 12月 31日
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