中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估(已改無(wú)錯(cuò)字)
2023-02-08 16:59:15 本頁(yè)面
【正文】 金額進(jìn)行重新估計(jì)，并且不可能提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù)）和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日時(shí)能夠取得的信息這兩類(lèi)信息與其他信息客觀的加以區(qū)分。 ? 未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)如果因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷(xiāo)毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算。在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更可以采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。 ? 【 例題 4多選題 】 下列事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)政策變更的情況有（ ）。 ，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定 ，但法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用未來(lái)適用法 ，法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法 ? 『 正確答案 』 ABC 『 答案解析 』 如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，都可采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? 一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)： 在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但有些交易或事項(xiàng)本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)作出估計(jì)判斷；同時(shí)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表這一事項(xiàng)本身，也使得有必要充分估計(jì)未來(lái)交易或事項(xiàng)的影響。在會(huì)計(jì)核算和信息披露過(guò)程中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的。例如，估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進(jìn)行估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。 ? 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化。 因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際，所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。 ? 進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)核算中必不可少的部分，它不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。由于存在會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中，不得不對(duì)許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)予以估計(jì)入賬。但是， 估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計(jì)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性 。 下列各項(xiàng)屬于常見(jiàn)的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目： （ 1）壞賬；（ 2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；（ 3）固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；（ 4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期；（ 5）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；（ 6）收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。另外，還可能包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的公允價(jià)值、現(xiàn)值的確定等。但是，成本與市價(jià)孰低計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量不屬于估計(jì)的內(nèi)容，這是政策的變更，但對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)算可能是估計(jì)。 ? （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更： 。例如，企業(yè)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限原定為 10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足 10年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷(xiāo)年限。 ，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。例如，企業(yè)原對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法按 15年計(jì)提折舊，后來(lái)根據(jù)新得到的信息 —— 固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命不足 15年，只有 10年，企業(yè)改按 10年采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ? 【 例題 5多選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。 10年改為 15年 “ 先進(jìn)先出法 ” 改為 “ 加權(quán)平均法 ” ，將使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) ? 『 正確答案 』 ACD 『 答案解析 』 考核的是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷。選項(xiàng) B屬于會(huì)計(jì)政策變更。 ? 【 例題 6多選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。 ? 『 正確答案 』 BCD 『 答案解析 』 選項(xiàng) D屬于估計(jì)變更，不作為政策變更。 ? 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。 （一）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。 （二）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。 （三）企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 ?【 例 17— 2】 乙公司于 2022年 1月 1日起開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為 84 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。至 2022年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為 2年，預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。 要求：做出乙公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理。 ? 【 答案 】 乙公司對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下： （ 1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。 （ 2）變更日以后改按新的估計(jì)提取折舊。 按原估計(jì)，每年折舊額為 10 000元，已提折舊 4年，共計(jì) 40 000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 44 000元，則第 5年相關(guān)科目的期初余額如下： 固定資產(chǎn) 84 000 減：累計(jì)折舊 40 000 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 44 0
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