【文章內容簡介】 20 借：其他業(yè)務成本 5 000 貸：原材料 5 000 三、其他方式（非合并）取得的長期股權投資 （一）以支付現金取得的 ——實際支付的購買價款作為初始投資成本。 初始投資成本 = 實際支付的價款 + 直接相關的費用、稅金及其他必要支出 p32例 55 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中借：長期股權投資 應收股利 [已宣告發(fā)放尚未領取的現金股利 ] 貸：銀行存款 （二）發(fā)行權益性證券取得的 ——發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本 ◆ 初始投資成本 = 發(fā)行的權益性證券的公允價值 ◆ 發(fā)生的傭金及手續(xù)費，不計入成本，從證券的溢價發(fā)行中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤 借：長期股權投資（發(fā)行權益證券的公允價值） 貸：股本（面值） 資本公積 ——股本溢價 P33例 56 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中借：長期股權投資 ——第三方公司 [合同或協(xié)議價 ] 貸：實收資本 ——投入方 資本公積 ——資本溢價 （三）投資者投入的 ——按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 初始投資成本＝合同或協(xié)議價 P33例 57 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中合并、非企業(yè)合并核算比較 投資入賬價值 合并費用 差額 同一控制下的企業(yè)合并（以現金購買） 在合并日享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額 計入當期損益 合并對價的賬面價值與長期股權投資初始投資成本之間的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 非同一控制下的企業(yè)合并（以現金、無形資產購買 ） 付出資產的公允價值 計入投資入賬價值 賬面價值與公允價值的差額，計入當期損益。 非企業(yè)合并（以現金購買 ） 付出資產的公允價值 計入投資入賬價值 賬面價值與公允價值的差額，計入資本公積。 四、長期股權投資的后續(xù)計量 （一）計量原則 —— 分別不同情況采用 成本法 或 權益法 確定期末賬面余額。 （二）長期股權投資核算的 成本法 成本法 ——按投資成本計價的方法 若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有： – 控制 （子公司） 注意 編制合并財務報表 時按照權益法進行調整。 – 或不具有共同控制、重大影響時，在活躍市場上沒有報價、且公允價值不能可靠計量的權益性投資 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 成本法的核算要點 ◆ 股權投資一般反映的是股權投資成本 ◆ 追加投資或收回投資應調整長期股權投資的成本 ◆ 分派 的現金股利或利潤 ——確認為當期投資收益。 【 注意：確認的投資收益， 僅限于 被投資單位接受 投資后 產生的累積凈利潤 的分配額；所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回 】 ≥ 累積分派股利，全部確認為投資收益 ? ＜累積分派股利，清算性股利，沖減投資成本 ? ? （ 1）一般情況下，取得投資 當年 分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回； （ 2）以后年度，被投資單位累計分派的現金股利或利潤 超過 投資以后至上年末止被投資單位 累計實現凈利潤 的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 一般情況下，投資成本保持不變。 核算關鍵 取得時 借：長期股權投資 （全部價款） 應收股利 （已宣告尚未領取的現金股利） 貸：銀行存款等 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中被投資方宣告發(fā)放現金股利 一般情況 借：應收股利 貸：投資收益 特殊情況 如果企業(yè)分派的現金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價值。 若投資不是在年初進行的， 投資企業(yè)投資當年度應享有的凈損益 ＝投資當年被投資單位實現的凈損益 投資企業(yè)所持股份 [當年投資持有月份 247。 全年月份（ 12） ] 應沖減初始投資成本的金額 ＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股 利－投資后至上年末止被投資單位累計實現的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 應確認的投資收益 ＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利－應沖減初始投資成 本的金額 為投資持有期內產生的收益，沒有 盈利之前的分紅為投資成本的收回。 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 例題 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中 A公司 2022年 1月 1日，以 8 000 000元的價格購入C公司 3％的股份，購買過程中另支付相關稅費 30 000元。 C公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權不存在明確的市場價格。 A公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產經營決策。 A公司在取得投資后， C公司實現的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元） 年度 C公司實現凈利潤 當年度分配利潤 2022年 10 000 000 9 000 000 2022年 20 000 000 16 000 000 （ 1） 2022年取得投資時 借：長期股權投資 8 030 000 貸：銀行存款 8 030 000 （ 2） 2022年 C公司分配利潤時 借 ：應收股利（ 9 000 000 3%） 270 000 貸：長期股權投資 270 000 應收股利收現分錄略，下同 （ 3） 2022年 C公司分配利潤時 應沖減投資成本金額 =（ 9 000 000 +16 000 000–10 000 000） 3% 270 000 = 180 000 借 ：應收股利（ 16 000 000 3%） 480 000 貸：長期股權投資 180 000 投資收益 300 000 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中◆ 會計分錄 例題 甲公司 2022年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10%的股 份，意圖長期持有。初始投資成本 22萬元。 C公司于 2022 年 5月 20日宣告分派 1999年度的現金股利 20萬元。 C公司 2022年實現凈利潤 100萬元； 2022年 5月 20日宣告分派現金 股利 120萬元。如何進行賬務處理？ 如果 2022年 5月 20日分派現金股利 100萬元、 90萬元、 60萬元該如何處理？ 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中（ 1） 2022年取得投資時 （以萬元為單位） 借：長期股權