【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 明該預(yù)計(jì)金額低于實(shí)際應(yīng)賠償金額，因此，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債、費(fèi)用或支出等相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。乙公司對(duì)于收到甲公司支付的賠償款5 000 000元作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，在 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn) 5 000 000元的收益。 ? (3)甲公司于 2022年 2月 15日已完成了所得稅匯算清繳，且原預(yù)計(jì)的 ? 4 000 000元預(yù)計(jì)負(fù)債未從 2022年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司實(shí)際賠償給乙公司的 5 000 000元能否從 2022年度的應(yīng)納稅所得額中扣除有待稅務(wù)部門確定。乙公司也應(yīng)將 5 000 000元賠償款納入2022年度的應(yīng)納稅所得額并據(jù)以計(jì)算交納所得稅。 ? (4)會(huì)計(jì)處理 (甲公司 ) ? 1) 記錄支付的賠償款 ? 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 1 000 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 000 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 4 000 000 ? 借：其他應(yīng)付款 5 000 000 ? 貸：銀行存款 5 000 000 ? 2) 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 ?借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 1 000 000 ?貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 ? 3) 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 ? 借：盈余公積 150 000 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) (1 000 000 15%)150 000 ? 4) 調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 (財(cái)務(wù)報(bào)表略 ) ? (5) 會(huì)計(jì)處理 (乙公司 ) ? 1) 記錄已收到的賠償款 ?借：其他應(yīng)收款 5 000 000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 ? 5 000 000 ?借：銀行存款 5 000 000 ? 貸：其他應(yīng)收款 5 000 000 ? 2) 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 ?借：以前年度損益調(diào)整 5 000 000 ?貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5 000 000 ? 3) 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 ?借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 750 000 ? 貸：盈余公積 (5000 000 15%) ? 750 000 ? 4) 調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 (財(cái)務(wù)報(bào)表略 ) (二 )資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 ? 這一事項(xiàng)是指在年度資產(chǎn)負(fù)債表日以前 ，或在年度資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值 ，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生 ， 因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中 。 但在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間 ， 所取得的新的或進(jìn)一步的證據(jù)能證明該事實(shí)成立 ， ? 即 ， 某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值 ， 則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正 。 甲公司 2022年 4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為 5 800 000元 (含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額 )，乙企業(yè)于 5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到 2022年 12月 31日仍未付 【 例 182】 款。甲公司于 12月 31日編制 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況估計(jì)該應(yīng)收賬款應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收金額的 10%，并計(jì)提了 580 000元的壞賬準(zhǔn)備， 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額為 7 600 000元；該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按 5 220 000元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。 甲公司于 2022年 3月 2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的 40%。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，但經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額 5‰ 的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，甲公司已經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)按應(yīng)收賬款5‰ 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 甲公司所得稅采用債務(wù)法核算， 2022年 2月 15日完成了 2022年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后 3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。 分析及會(huì)計(jì)處理： ? 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不佳的情況，對(duì)應(yīng)收乙企業(yè) 5 800 000元賬款計(jì)提了 10%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)580 000元；在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間收到新的證據(jù)表明，估計(jì)其應(yīng)收乙企業(yè)的5 800 000元賬款只能收回 40%。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后兩類事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，判斷上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 ? 580 000元，按新的證據(jù)估計(jì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 3 480 000元 (5 8O0 000 60%)，差額 2 900 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：應(yīng)收賬款余額項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目，以及由此影響的所有者權(quán)益、凈利潤(rùn)等項(xiàng)目的金額。 ? ，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)按應(yīng)收賬款余額 5‰ 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，甲公司 2022年 2月 15日完成了 2022年所得稅匯算清繳。由此可以說(shuō)明： ? 第一，在辦理 2022年度所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)收乙企業(yè) 5 800 000元按 5‰ 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備已經(jīng)從稅前扣除，按調(diào)整事項(xiàng)計(jì)算而補(bǔ)提的 2 900 000元壞賬準(zhǔn)備不能在稅前扣除； ? 第二， 2022年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)在 2022年 2月15日辦理完畢，而甲公司于 2022年 3月 2日才收到