【正文】 提供了新的或進一步的證據(jù) ， 有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項 ” 。 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整事項的判斷標準進行判斷 ，以確定是否屬于調(diào)整事項 。 ?調(diào)整事項的特點是： ? ，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項； ? 表產(chǎn)生重大影響的事項。 (二 )非調(diào)整事項 ? (二 )非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日該事項的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。 ?資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，其事項不涉及資產(chǎn)負債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚哆@類事項，這類事項作為非調(diào)整事項。 ?非調(diào)整事項的判斷標準為：“資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項”。 ?非調(diào)整事項的特點是： ? ，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項； ? 。 四、持續(xù)經(jīng)營 通常情況下 ， 會計核算應(yīng)當(dāng)建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上 ，其對外提供的財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行編制 。 如果資產(chǎn)負債表日后事項表明按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報告已不再適用 ， 則企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報告 。 例如 ， 假如某企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后期間內(nèi)由法院宣告破產(chǎn)清算 ， 則表明該企業(yè)已不能再持續(xù)經(jīng)營 ，由此對外提供的財務(wù)報告不能再在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制 ， 同時還應(yīng)披露 ： (1) 不以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的事項 ； (2) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的原因 ； (3) 編制非持續(xù)經(jīng)營財務(wù)報表所采用的基礎(chǔ) 。 第二節(jié) 調(diào)整事項的處理原則及方法 ? 一 、 調(diào)整事項的處理原則 ? 企業(yè)應(yīng)就調(diào)整事項 ， 對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn) 、負債和所有者權(quán)益 ， 以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入 、 費用等進行調(diào)整 。 ? 也就是說 ， 對于調(diào)整事項 ， 需要在資產(chǎn)負債表日后涵蓋的期間作出相關(guān)賬務(wù)處理 ， 記入資產(chǎn)負債表日后涵蓋期間的會計憑證和會計賬簿 ， 但應(yīng)將其視同報告年度發(fā)生的事項 ， 調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的年末數(shù)和本年累計數(shù) ， 以及當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù) （ 上述年末數(shù)和年初數(shù)是針對資產(chǎn)負債表而言 ， 本年累計數(shù)和上年數(shù)是針對利潤表而言 ） 。 ? 調(diào)整事項經(jīng)過賬務(wù)處理之后 ， 除法律法規(guī)及會計準則有規(guī)定外 ， 無需在財務(wù)報表中進行披露 。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項 ， 應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣 ， 作出相關(guān)賬務(wù)處理 ， 并對資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表作相應(yīng)的調(diào)整 。 這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表 、 利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容 ， 但不包括現(xiàn)金流量表正表 。 現(xiàn)金流量表補充資料指的是 “ 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ” 、 “ 不涉及現(xiàn)金收支的投資活動和籌資活動 ” 等內(nèi)容 。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項 ， 可能會使報告年度的凈利潤 、 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的若干調(diào)整項目以及部分不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動項目產(chǎn)生變化 ， 但不會對報告年度的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出產(chǎn)生影響 ，所以不需要調(diào)整報告年度的現(xiàn)金流量表正表 ，只需要調(diào)整報告年度的現(xiàn)金流量表補充資料 。 由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年 ， 上年度的有關(guān)賬目己經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn) ， 特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額 。 因此 ， 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項 ， 應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理： (一 )涉及損益的事項 ， 通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算 。 調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項 ， 及其調(diào)整減少的所得稅 ， 記入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的貸方； 調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項 ， 以及調(diào)整增加的所得稅 ， 記入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的借方 。 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的貸方或借方余額 ，轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目 。 ? (二 )涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配 —— 未分配利潤”科目核算。 ? (三 )不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 ? (四 ) 通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括： ? 1. 資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字； 2. 當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)； ? 3. 提供比較財務(wù)報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表的上年數(shù)； ? 4. 經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財務(wù)報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。 二、調(diào)整事項的具體會計處理方法 ? (一 )資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案 ， 法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù) ， 需要調(diào)整原先確認的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債 ， 或確認一項新負債 。 【 例 181】 ? 甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同 ， 合同中訂明甲公司在 2022 年 11 月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資 。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨 ， 致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失 。 乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失 5 500 000元 。 該訴訟案件在 2022年 12月31日尚未判決 ， 甲公司記錄了 4 000 000元的預(yù)計負債 ， 并將該項賠償款反映在 2022年度的財務(wù)報表上；乙公司未記錄應(yīng)收賠償款 。 2022年 3月 7日 ， 經(jīng)法院一審判決 ， 甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失 5 000 000元 ， 甲公司不再上訴 ， 并假定賠償款已經(jīng)支付 。 按照稅法規(guī)定 ， 如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時 ， 才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失 ， 企業(yè)預(yù)計的負債所產(chǎn)生的損失不能在應(yīng)納稅所得額前扣除 。 本年度除上述預(yù)計的負債外 ，無其他納稅調(diào)整事項 。 甲公司和乙公司所得稅均采用應(yīng)付稅款法核算 ， 兩公司均于 2022 年 2月 15日完成了 2022年所得稅匯算清繳 。 分析及會計處理： ? (1)甲公司于 2022年度資產(chǎn)負債表日存在對一項供銷合同的違約導(dǎo)致乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，雖然訴訟案件尚未判決，甲公司在資產(chǎn)負債表日估計很可能賠償因其違約而造成的乙公司損失，并預(yù)計了 4 000 000元的預(yù)計負債。乙公司未將估計可能獲得的賠償款確認為一項資產(chǎn)和相關(guān)的收益。 ? (2) 2022年 3月 7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失 5 000 000元，甲公司不再上訴，并支付了賠償款。由于甲公司在編制 2022 年度財務(wù)報表時，預(yù)計很可能賠償乙公司的款項為 4 000 000元，但在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間新的證據(jù)表