【正文】 第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 學(xué)習(xí)目的和要求 本章將主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)及其會計(jì)處理問題 。 通過本章的學(xué)習(xí)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)及其會計(jì)處理 。 ?本章的基本內(nèi)容： ?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。本章是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)會計(jì)處理的介紹。 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)； ?資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 ?一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 ?資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計(jì)年度末和中期期末 ( 中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間 )。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指每年的 12月 31日結(jié)賬日；中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指各會計(jì)中期期末，包括月末、季末和半年末。 ?例如，提供第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日是指該年度的 3月 31日，提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日是指該年度的 6月 30日。 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)限定在一個(gè)特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，它是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說明。 ?這里的財(cái)務(wù)報(bào)告是指對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表。 ?在理解這個(gè)定義時(shí)，還需要明確以下幾個(gè)問題： ? (一 )按照 《 會計(jì)法 》 的規(guī)定。我國的會計(jì)年度采用公歷年度，即 1 月 1日至 12月 31日。 ?我國中期和年度資產(chǎn)負(fù)債表日，如果與境外母公司或境外子公司的中期和年度資產(chǎn)負(fù)債表日不一致，無論境外母公司或境外子公司如何確定會計(jì)中期或會計(jì)年度的，其向國內(nèi)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)按照我國對會計(jì)中期和會計(jì)年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，而不能以境外母公司或境外子公司確定的會計(jì)中期或會計(jì)年度作為依據(jù)。 ? (二 )財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或經(jīng)理(廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期 ， ? 通常是指對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期 ， ? 這里的 “ 對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人 ” 一般是指所有者 、 所有者中的多數(shù) 、 董事會或類似的管理單位 。 ?根據(jù) 《 公司法 》 的規(guī)定，董事會有權(quán)制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案，董事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財(cái)務(wù)報(bào)告，因此， ?對公司制企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 ?對于其他企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理 ( 廠長 ) 會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期 ? (三 )資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括所有有利和不利的事項(xiàng) ， 即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)采用相同的會計(jì)原則進(jìn)行處理 。 ?例如 ， 在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù) ， 證明與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的預(yù)計(jì)應(yīng)收賠償款已基本確定能夠收到 ， ?或者證明與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的預(yù)計(jì)應(yīng)付賠償款經(jīng)確認(rèn)必須償付 。 ? (四 )資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。 ?例如，資產(chǎn)負(fù)債表日正在進(jìn)行的訴訟案件在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間內(nèi)結(jié)案，這一事項(xiàng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)； ? 如果某公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間內(nèi)公司董事會通過以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券方式籌集資金的決議，此事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況不存在直接的關(guān)系，但如果該公司發(fā)行了可轉(zhuǎn)換公司債券，則將對該公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間 。 ?對上市公司而言 ， 在這個(gè)期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期 ， 包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日 、 注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日 、 董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對外公布日 、 實(shí)際對外公布日等 。 ?就年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)而言 ， 以報(bào)告年度次年的 1月 1日 (含 1月 1日 ， 下同 ) 為起點(diǎn) ，就中期報(bào)告而言 ， 以報(bào)告期間下一期的第一天為起點(diǎn) (例如 ， 第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告涉及的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間 ， 以 4月 1日為起點(diǎn) )， 但應(yīng)以哪個(gè)日期為截止日期 ？ ?通常而言 ， 審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作的日期 。 審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署財(cái)務(wù)報(bào)表的日期 。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括： ? (一 )報(bào)告年度次年的 1月 1日或報(bào)告期間下一期第一天至董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對外公布的日期，即以董事會，或經(jīng)理 (廠長 ) 會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期。 (二 )董事會或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對外公布日期 ， 與實(shí)際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng) ， 由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的 ， 應(yīng)以董事會 ， 或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期 。 如果由此影響審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容的 ， 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ， 注冊會計(jì)師可以簽署雙重報(bào)告日期 ， 即保留原定審計(jì)報(bào)告日 ， 并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；或更改審計(jì)報(bào)告日期 ， 即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日 。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類 ， 一類是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng) 。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)；后者稱為非調(diào)整事項(xiàng) 。 ? (一 ) 調(diào)整事項(xiàng) ， 是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù) ， 以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)告已不再可靠 ， 應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入 、 費(fèi)用 、 資產(chǎn) 、 負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整 。 ?在 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》中 ， 列舉了調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的常見例子 ，但并沒有涵蓋所有的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng) 。 ?因此 ， 某類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng) ， 應(yīng)當(dāng)結(jié)合其判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)加以判定 。 ?調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為： “ 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的 ， 為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況