財務(wù)會計研究第五章會計政策選擇與會計調(diào)整(編輯修改稿)
2025-02-02 21:30 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 一筆重大會計差錯 。 2022年 1月份的報表已經(jīng)在 2月初報出： 2月份編制的差錯更正分錄：憑證編號在 2月份 ,登賬也在 2月份 ， 由于有 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目 ， 因此不會影響 2022年 。 調(diào)表時要調(diào)整 2月份的年初數(shù)及 2022年的年末數(shù) 、利潤表的本年數(shù) 。 （ 注意：利潤表的上年數(shù)一般只有年報才能調(diào)。 ） B、如果 3月 18日又發(fā)現(xiàn)一筆會計差錯，調(diào)表時仍要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表 3月份的年初數(shù)以及 2022年的年末數(shù)、利潤表的本年數(shù)。 例： 某公司 2022年 6月 10日發(fā)現(xiàn)， 2022年漏記了一項無形資產(chǎn)的攤銷費用 10萬元，所得稅申報表中也沒有包括這筆費用。該項業(yè)務(wù)對報表使用者閱讀公司財務(wù)報告有重大影響。該公司所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，所得稅稅率為 33%。按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 要求：判斷上述事項各屬于何種變更或差錯，應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會計處理？ 分析 :此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于與以前期間相關(guān)的重大會計差錯。 賬務(wù)處理如下 : (1)補提無形資產(chǎn)攤銷費 借：以前年度損益調(diào)整 10 貸： 累計攤銷 10 (2)調(diào)整應(yīng)交所得稅費用（假設(shè)稅務(wù)局同意扣減） 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 (3)將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 (4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 貸 :利潤分配 未分配利潤 資產(chǎn)負(fù)債表項目年初數(shù)欄目的調(diào)整：無形資產(chǎn)調(diào)減 10萬元；應(yīng)交稅費調(diào)減 ；盈余公積調(diào)減 ；未分配利潤調(diào)減 。 利潤表上年數(shù)欄目的調(diào)整：管理費用調(diào)增 10萬元；所得稅 費用 調(diào)減 ；凈利潤調(diào)減 萬元。 會計調(diào)整中所得稅費用處理 判定 調(diào)整事項和金額是屬于正常情況（指與稅法一致）還是永久性差異或暫時性差異。 判定所得稅匯算清繳的時間，看調(diào)整事項是屬于匯算清繳之前還是之后。 項目 應(yīng)付稅款法 債務(wù)法 匯算清繳之前 匯算清繳之后 匯算清繳之前 匯算清繳之后 會計與稅法 一致 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交稅費 遞延所得稅資產(chǎn) /負(fù)債 永久性差異 —— —— —— —— 暫時性差異 —— —— 遞延所得稅資產(chǎn) /負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn) /負(fù)債 對應(yīng)科目 ： 以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 三、會計政策、會計估計 變更 和會計差錯 更正 變更 變更 更正 、會計估計 變更 和 前期 差錯 更正的披露 會計政策變更的條件 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 會計政策變更的會計處理方法
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