【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 述審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致發(fā)表意見。（五）審計(jì)報(bào)告的要素對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：1．標(biāo)題。2．收件人。收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。通常，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的收件人與其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的收件人相同。3．指出簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。4．提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見類型。如對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。5．審計(jì)意見段。本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定，審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，即使對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表示滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中指出，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。6．強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的范圍，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀；或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)上述事項(xiàng)的說(shuō)明。7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。9．報(bào)告日期。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層完成了簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)，以及管理層對(duì)其承擔(dān)責(zé)任的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見的日期。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期。對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的參考格式如下：參考格式277：（1）已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表為無(wú)保留意見（審計(jì)報(bào)告日期相同）審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的是以201年12月31日為會(huì)計(jì)期間截止日的財(cái)務(wù)報(bào)表。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表包括201年12月31日簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表及201年度的簡(jiǎn)要利潤(rùn)表、簡(jiǎn)要股東權(quán)益變動(dòng)表、簡(jiǎn)要現(xiàn)金流量表及其附注。我們于202年4月10日對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。我們認(rèn)為，ABC公司簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。為了更好地理解ABC公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及我們實(shí)施審計(jì)工作的范圍，上述簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 中國(guó)市 （簽名并蓋章）二○二年四月十日（2）已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表為保留意見（審計(jì)報(bào)告日期相同）審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的是以201年12月31日為會(huì)計(jì)期間截止日的財(cái)務(wù)報(bào)表。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表包括201年12月31日簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表及201年度的簡(jiǎn)要利潤(rùn)表、簡(jiǎn)要股東權(quán)益變動(dòng)表、簡(jiǎn)要現(xiàn)金流量表及其附注。由于下段所述原因，我們于202年4月10日對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)ABC公司于201年10月5日預(yù)付的下年度產(chǎn)品廣告費(fèi)萬(wàn)元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，預(yù)付的產(chǎn)品廣告費(fèi)應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理。該事項(xiàng)使ABC公司201年12月31日流動(dòng)資產(chǎn)減少萬(wàn)元，該年度利潤(rùn)總額減少萬(wàn)元。我們認(rèn)為，ABC公司簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。為了更好地理解ABC公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及我們實(shí)施審計(jì)工作的范圍，上述簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章）中國(guó)市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）二○二年四月十日參考格式278：.已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表為無(wú)保留意見（簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期晚于所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期）審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的是以201年12月31日為會(huì)計(jì)期間截止日的財(cái)務(wù)報(bào)表。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表包括201年12月31日簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表及201年度的簡(jiǎn)要利潤(rùn)表、簡(jiǎn)要股東權(quán)益變動(dòng)表、簡(jiǎn)要現(xiàn)金流量表及其附注。我們于202年4月10日對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表及其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法反映在202年4月10日之后所發(fā)生事項(xiàng)的影響，這些事項(xiàng)可能要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露。我們認(rèn)為，ABC公司簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。為了更好地理解ABC公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及我們實(shí)施審計(jì)工作的范圍，上述簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章）中國(guó)市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）二○二年六月八日第二節(jié)　驗(yàn)　資一、驗(yàn)資概述（一）驗(yàn)資的含義驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。1．驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條明確規(guī)定，“驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)之一。其他法律法規(guī)也有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)作出規(guī)定的，如《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱公司法）等。2．驗(yàn)資是一種受托業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須接受委托人的委托，由其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，方可執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。3．驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)意見旨在提高被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況的可信賴程度，滿足公司登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)資本和實(shí)收資本及被審驗(yàn)單位向出資者簽發(fā)出資證明的需要。4．驗(yàn)資的內(nèi)容包括對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況是指被審驗(yàn)單位實(shí)際收到出資者繳納注冊(cè)資本的情況。被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況是指被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本和實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作后，應(yīng)對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見，出具驗(yàn)資報(bào)告。（二）注冊(cè)資本及實(shí)收資本的含義1．注冊(cè)資本。注冊(cè)資本是指被審驗(yàn)單位在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體出資者的出資額。因公司組織形式不同，其注冊(cè)資本的含義也不同，公司法對(duì)有限責(zé)任公司和股份有限公司的注冊(cè)資本分別作出了下列定義：有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，其注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額。采取募集設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，其注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的實(shí)收股本總額。2．實(shí)收資本。實(shí)收資本是被審驗(yàn)單位全體股東或者發(fā)起人實(shí)際交付并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資額或者股本總額。3．驗(yàn)資截止日的含義。驗(yàn)資截止日是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況的截止日期，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)結(jié)論成立的一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)。（三）驗(yàn)資類型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含義設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資的情況主要包括：（1）被審驗(yàn)單位向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)全體股東的一次性全部出資和分次出資的首次出資；（2）公司新設(shè)合并、分立，新設(shè)立的公司向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記時(shí)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括：（1）被審驗(yàn)單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（2）分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊(cè)資本不變；（3）被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（4）被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（5）被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購(gòu)股東的股權(quán)等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（6）被審驗(yàn)單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記，但不需要進(jìn)行變更驗(yàn)資。（四）被審驗(yàn)單位的含義被審驗(yàn)單位是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。擬設(shè)立或已設(shè)立公司。擬設(shè)立公司是指處于籌備階段中，已經(jīng)向公司登記機(jī)關(guān)辦理了公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)，或已辦理了審批手續(xù)（對(duì)法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立公司必須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的）正準(zhǔn)備向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的公司。已設(shè)立公司是指已經(jīng)辦理了公司登記，領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，正式成立的公司。根據(jù)《公司法》、《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《公司登記管理?xiàng)l例》、《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》等法律法規(guī)的規(guī)定，擬設(shè)立或已設(shè)立公司應(yīng)當(dāng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。（五）出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》的規(guī)定，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不能減輕出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。（七）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。二、業(yè)務(wù)約定書（一）了解被審驗(yàn)單位基本情況與初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審驗(yàn)單位基本情況，考慮自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。了解被審驗(yàn)單位基本情況。主要是指在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審驗(yàn)單位管理層溝通，實(shí)地查看被審驗(yàn)單位的住所和主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解被審驗(yàn)單位基本情況，獲取有關(guān)資料，填寫被審驗(yàn)單位基本情況表（參考格式見表27表272和表273）。表271 適用于內(nèi)資有限責(zé)任公司、股份有限公司設(shè)立驗(yàn)資被審驗(yàn)單位基本情況表索 引 號(hào): 頁(yè)次:編制人員: 日期:復(fù)核人員: 日期:被審驗(yàn)單位名稱住 所聯(lián)系電話傳 真郵政編碼電子信箱公司類型法定代表人經(jīng)營(yíng)期限經(jīng)營(yíng)范圍審批機(jī)關(guān)及文號(hào)董事長(zhǎng)總經(jīng)理委托代理人開戶銀行及賬號(hào)出資者名稱認(rèn)繳（認(rèn)購(gòu)）的注冊(cè)資本實(shí)收資本出資方式出資金額出資比例出資方式出資金額出資比例合 計(jì)備 注表272 適用于內(nèi)資有限責(zé)任公司、股份有限公司變更驗(yàn)資被審驗(yàn)單位基本情況表索 引 號(hào): 頁(yè)次:編制人員: 日期:復(fù)核人員: 日期:被審驗(yàn)單位名稱住 所聯(lián)系電話傳 真郵政編碼電子信箱公司類型法定代表人經(jīng)營(yíng)期限經(jīng)營(yíng)范圍審批機(jī)關(guān)及文號(hào)營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼注冊(cè)日期董事長(zhǎng)總經(jīng)理財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人開戶銀行及賬號(hào)出資者名稱變更前注冊(cè)資本/實(shí)收資本變更后注冊(cè)資本/實(shí)收資本出資金額出資比例出資方式出資金額出資比例合 計(jì)備 注表273適用于外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資被審驗(yàn)單位基本情況表索 引 號(hào): 頁(yè)次:編制人員: 日期:復(fù)核人員: 日期:被審驗(yàn)單位名稱（中文）（英文）注冊(cè)地址辦公地址聯(lián)系電話傳 真郵政編碼電子信箱企業(yè)類型法定代表人經(jīng)營(yíng)期限經(jīng)營(yíng)范圍審批機(jī)關(guān)及文號(hào)批準(zhǔn)證書號(hào)碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼注冊(cè)日期董事長(zhǎng)總經(jīng)理財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人開戶銀行及賬號(hào)出資者名稱認(rèn)繳的注冊(cè)資本實(shí)收資本幣種出資方式金額出資比例認(rèn)繳時(shí)間幣種出資方式金額出資比例認(rèn)繳時(shí)間合計(jì)