【正文】 計業(yè)務前，注冊會計師應當與委托人就業(yè)務性質(zhì)、審計報告的格式和內(nèi)容等達成一致意見。注冊會計師可能應委托人要求對被審計單位合同中有關財務會計條款的遵守情況發(fā)表審計意見。本章主要介紹特殊目的審計、驗資等特殊審計領域業(yè)務的類型及其適用的準則，后兩項業(yè)務將在第二十八章介紹。注冊會計師可能應委托人要求對財務報表的一個或多個組成部分發(fā)表審計意見。注冊會計師應當以書面報告的形式清晰地表達審計意見。并非在所有的特殊目的審計業(yè)務中均需對上述內(nèi)容進行評價。（三）說明審計報告分發(fā)和使用的限制為了避免審計報告被用于非預定目的，注冊會計師可以在審計報告中說明出具審計報告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務信息金額和披露的證據(jù)。必要時，應當修改指定格式報告的措辭，或另附一份報告，以符合本準則的規(guī)定。同時，注冊會計師應當考慮對合同作出的重要解釋是否已在財務信息中得到清晰的披露，并考慮是否有必要在審計報告中提醒信息使用者注意財務信息附注中對這些解釋的描述。按照計稅基礎編制的財務報表通常用于企業(yè)向稅務部門進行納稅申報，其特定使用者為被審計單位管理層和稅務部門。監(jiān)管機構(gòu)可能對企業(yè)報送的財務報表提出特殊要求。如果按照特殊基礎編制的財務報表未能冠以適當?shù)臉祟}，或特殊基礎未得到充分披露，注冊會計師應當出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。正如附注所述，ABC公司上述財務報表是為了向銀行申請貸款需提供現(xiàn)金流量信息而按照收付實現(xiàn)制基礎編制的，可能不適用于其他目的。例如，對主營業(yè)務收入進行審計，注冊會計師就應當考慮現(xiàn)銷時的現(xiàn)金收入和賒銷時的應收賬款和應收票據(jù)等；對物資采購業(yè)務進行審計，注冊會計師就應當同時考慮現(xiàn)購時的現(xiàn)金支出和賒購時的應付賬款和應付票據(jù)等。在對財務報表組成部分出具審計報告時，注冊會計師可能并沒有對整套財務報表實施審計。如果已對整套財務報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。在進行風險評估時，我們考慮與應收賬款明細表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關銷售收入及毛利明細表金額和披露的證據(jù)。會計師事務所 中國注冊會計師：（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章）中國 市 二○三年月日五、對合同的遵守情況出具的審計報告（一）合同遵守情況的業(yè)務類型注冊會計師可能應委托人的要求對合同的遵守情況出具審計報告。如果該項業(yè)務的某些方面超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的工作。遵循這些財務與會計規(guī)定是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對ABC公司是否遵循了上述貸款合同所涉及的財務與會計規(guī)定發(fā)表審計意見。遵循這些財務與會計規(guī)定是ABC公司的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對ABC公司是否遵循了上述《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財務與會計規(guī)定發(fā)表審計意見。會計師事務所 中國注冊會計師：（蓋章） （簽名并蓋章）中國 市 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 二○二年月日六、對簡要財務報表出具的審計報告（一）對簡要財務報表出具審計報告的情形為了滿足某些財務報表使用者對被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果主要情況的了解，被審計單位可能依據(jù)年度已審計財務報表編制一份簡要財務報表。否則，預期使用者可能會認為簡要財務報表包括了企業(yè)會計準則和相關會計制度所要求的所有披露。通常，簡要財務報表審計報告的收件人與其所依據(jù)的財務報表審計報告的收件人相同。本準則第三十條規(guī)定，審計報告的強調(diào)事項段應當指出，為了更好地理解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務報表應當與已審計財務報表以及審計報告一并閱讀；或提醒財務報表使用者注意財務信息附注中對上述事項的說明。我們于202年4月10日對簡要財務報表所依據(jù)的財務報表出具了無保留意見的審計報告。該事項使ABC公司201年12月31日流動資產(chǎn)減少萬元，該年度利潤總額減少萬元。為了更好地理解ABC公司的財務狀況、經(jīng)營成果以及我們實施審計工作的范圍，上述簡要財務報表應當與已審計財務報表及其審計報告一并閱讀。注冊會計師的審驗意見旨在提高被審驗單位的注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況的可信賴程度，滿足公司登記機關登記注冊資本和實收資本及被審驗單位向出資者簽發(fā)出資證明的需要。采取發(fā)起設立方式設立的股份有限公司，其注冊資本為在公司登記機關依法登記的全體發(fā)起人認購的股本總額。變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進行的審驗。（五）出資者和被審驗單位的責任按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，是出資者和被審驗單位的責任。對于變更驗資，注冊會計師應當查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期財務報表、審計報告和其他與本次驗資有關的資料，以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。業(yè)務約定書應當由會計師事務所與委托人簽訂。表274總體驗資計劃索引號: 頁次:編制人員: 日期:復核人員: 日期:被審驗單位名稱以往的審計或驗資情況評估情況事務所名稱審計年度或驗資時間報告文號審驗金額事務所 名稱評估時間年度報告文號驗資類型委托目的審驗范圍驗資重點驗資風險評估收費預算簽字注冊會計師助理人員對專家工作的利用工作項目時間預算執(zhí)行人員執(zhí)行日期底稿索引了解被審驗單位基本情況簽訂驗資業(yè)務委托書貨幣出資審驗實物出資審驗 …… ……撰寫驗資報告復核重要事項說明（2）具體驗資計劃的內(nèi)容。變更驗資的審驗范圍一般限于與被審驗單位注冊資本及實收資本增減變動情況有關的事項。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應當按照國家有關外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗實物出資的價值。這里需要注意，無論是設立驗資還是變更驗資，對出資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)出資的，注冊會計師都應當檢查上述出資財產(chǎn)辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件，驗證其出資前是否歸屬于出資者，出資后是否歸屬于被審驗單位，并關注出資財產(chǎn)是否未設定擔保、未被封存或凍結(jié)等。對于變更驗資，注冊會計師應當關注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本。注冊會計師應當向出資者和被審驗單位獲取與驗資業(yè)務有關的重大事項的書面聲明。（6）被審驗單位對與出資相關的會計處理資料及注冊會計師的審驗記錄。驗資報告應當載明收件人的全稱。已實施的主要審驗程序通常包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算等。（1）設立驗資報告意見段內(nèi)容。各股東以貨幣出資元，實物出資元。并說明截至特定日期止被審驗單位注冊資本及實收資本變更情況，包括實際收到或?qū)嶋H減少的注冊資本及實收資本金額，各種出資方式的增資金額或減資方式的減資金額。驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。附件中的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表是驗資報告的組成部分，反映了注冊會計師驗證的結(jié)果，而在驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應當獲取的重要證據(jù)之一。（4）其他事項。增加注冊資本或?qū)嵤召Y本的，應當說明被審驗單位實際收到各出資者的新增注冊資本及實收資本，或新增實收資本的情況，包括：以貨幣出資的，應當說明股東或者發(fā)起人的出資額、出資時間、貨幣資金繳存被審驗單位的開戶銀行和戶名及賬號；以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)及其他可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資的，應當具體說明其出資方式和內(nèi)容，并說明股東辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的情況、評估情況（包括評估結(jié)果和確認情況）；以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，應當說明轉(zhuǎn)增的方式、用以轉(zhuǎn)增注冊資本的項目和金額、公司實施轉(zhuǎn)增的基準日期、財務報表的調(diào)整情況（包括會計處理情況）、留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財務報表相關科目的實際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額；出資者的實際出資超過認繳出資的還應當說明超過部分的處理情況等。驗資報告中的會計師事務所地址通常應注明“中國市”。我們的責任是對貴公司（籌）注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。附件：會計師事務所 中國注冊會計師：（蓋章） （主任會計師/副主任會計師）（簽名。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。驗資報告日期是指注冊會計師完成審驗工作的日期。例如，對外商投資企業(yè)的驗資，應當說明向國家外匯管理局分（支）局發(fā)函詢證情況，收到回函情況及被審驗單位的外資外匯登記編號等。設立驗資的驗資事項說明主要包括：（1）基本情況。委托人、被審驗單位及其他第三方因使用驗資報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。根據(jù)貴公司股東會決議和修改后的章程規(guī)定，貴公司申請增加注冊資本人民幣元，由（以下簡稱甲方）、（以下簡稱乙方）于年月日之前繳足，變更后的注冊資本為人民幣元。對于變更驗資，注冊會計師僅對本次注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見。以擬設立有限責任公司股東一次全部出資為例，設立驗資報告意見段通常表述為：“根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣元，由全體股東于年月日之前一次繳足。按照法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司（籌）的責任。變更驗資業(yè)務備查類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗單位法定代表人簽署的變更登記申請書；（2）合并或分立有關的報紙公告、債務清償報告或債務擔保證明；（3）與減資有關的報紙公告、債務清償報告或債務擔保證明；（4）注冊資本、實收資本增加或減少前最近一期的財務報表；（5）董事會、股東會、股東大會增加或減少注冊資本及實收資本的決議；（6）外商投資企業(yè)注冊資本變更后的批準證書；（7）注冊資本及實收資本變更前的營業(yè)執(zhí)照；（8）經(jīng)批準的注冊資本及實收資本增加或減少前后的協(xié)議、章程；（9）政府有關部門對被審驗單位注冊資本及實收資本變更等事宜的批準文件（需要審批的）；（10）委托承銷協(xié)議、承銷報告、募股清單、證券登記機構(gòu)出具的有關證明；（11）招股說明書、配股說明書；（12）被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表和注冊資本、實收資本變更情況明細表；（13）其他備查資料。設立驗資業(yè)務類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）貨幣出資審驗程序表；（2）貨幣出資清單；（3）銀行開戶文件、收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函；（4）實物（包括固定資產(chǎn)、存貨等）出資審驗程序表；（5）實物出資清單；（6）實物資產(chǎn)評估報告及對評估報告確認的有關資料；（7）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資審驗程序表；（8）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單；（9）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的評估報告及對評估報告確認的有關資料；（10）以凈資產(chǎn)折合實收資本的審驗程序表；（11）與以凈資產(chǎn)折合實收資本相關的資產(chǎn)、負債清單；（12）出資者及被審驗單位簽署的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資及與以凈資產(chǎn)折合實收資本相關的資產(chǎn)、負債交接清單；（13）非貨幣財產(chǎn)已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件及注冊會計師的審驗記錄；（14）驗資事項聲明書；（15）對外商投資企業(yè)與關聯(lián)方往來款項進行審驗的工作底稿；（16）外商投資企業(yè)的相關會計處理資料及注冊會計師的審驗記錄；（17）其他業(yè)務類驗資工作底稿。（5）凈資產(chǎn)折合實收資本情況及相關手續(xù)辦理情況；（6）驗資報告的使用；（7）其他對驗資產(chǎn)生重大影響的事項。關注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本，主要是關注出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，其中投資公司在五年內(nèi)繳足。對于設立驗資，如果出資者分次繳納注冊資本，注冊會計師應當關注全體出資者的首次出資額和出資比例是否符合國家有關規(guī)定。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應當按照國家有關外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗無形資產(chǎn)出資的價值。減少注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與減資相關的減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式、債務清償或債務擔保情況、相關會計處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。具體驗資計劃一般通過編制各審驗項目的審驗程序表（見表275）體現(xiàn)。驗資計劃包括總體驗資計劃和具體驗資計劃。下列事項通常導致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發(fā)生重大錯報風險，需要注冊會計師高度關注：；、偽造痕跡或驗資資料互相矛盾；，或只提供復印件不提供原件