【正文】 備注被審驗單位基本情況主要包括：被審驗單位的設立審批、變更審批，名稱預先核準，經(jīng)營范圍，公司類型，組織機構(gòu)和人員，申請設立或變更登記的注冊資本、實收資本，出資方式、出資時間，全體出資者指定代表或委托代理人等基本情況。對于變更驗資，注冊會計師應當查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期財務報表、審計報告和其他與本次驗資有關(guān)的資料，以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。驗資風險主要源自兩個方面，一是被審驗單位管理層的誠信度、所提供驗資資料的真實性與完整性；二是注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。下列事項通常導致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發(fā)生重大錯報風險，需要注冊會計師高度關(guān)注：；、偽造痕跡或驗資資料互相矛盾；，或只提供復印件不提供原件；、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資；；，如被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施銀行存款函證、實物資產(chǎn)監(jiān)盤等程序，或不執(zhí)行法律規(guī)定的程序，如非貨幣財產(chǎn)應當評估而未評估等；；；。（二）與委托人的溝通注冊會計師應當就委托目的、出資者和被審驗單位的責任以及注冊會計師的責任、審驗范圍、時間要求、驗資收費、報告分發(fā)和使用的限制等主要事項與委托人溝通，并達成一致意見。溝通的目的，是避免雙方對驗資業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。如果委托人不是被審驗單位，在簽訂業(yè)務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審驗單位就驗資業(yè)務約定相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。（三）簽訂業(yè)務約定書如果接受委托，注冊會計師應當與委托人就雙方達成一致的事項簽訂業(yè)務約定書。驗資業(yè)務約定書（見附錄203參考格式2032035）的具體內(nèi)容可能因被審驗單位的不同、驗資類型的不同而存在差異，但至少應當包括：業(yè)務范圍與委托目的、雙方的責任與義務、驗資收費、驗資報告的用途及使用責任、業(yè)務約定書的有效期間、約定事項的變更及違約責任等條款。業(yè)務約定書應當由會計師事務所與委托人簽訂。三、計劃、程序與記錄（一）驗資計劃注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務，應當編制驗資計劃，對驗資工作作出合理安排。驗資計劃包括總體驗資計劃和具體驗資計劃。總體驗資計劃是注冊會計師對驗資業(yè)務作出的總體安排；具體驗資計劃是注冊會計師對擬實施審驗程序的性質(zhì)、時間和范圍作出的具體安排。計劃驗資工作并非驗資業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個驗資業(yè)務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審驗程序中獲取的審驗證據(jù)的變化等原因，注冊會計師可以在驗資過程中對總體驗資計劃和具體驗資計劃作出必要的更新和修改。（1）總體驗資計劃的內(nèi)容。總體驗資計劃（見附錄203參考格式2036）通常包括下列主要內(nèi)容：①驗資類型、委托目的和審驗范圍；②以往的驗資和審計情況；③重點審驗領(lǐng)域；④驗資風險評估；⑤對專家工作的利用；⑥驗資工作進度及時間、收費預算；⑦驗資小組組成及人員分工；⑧質(zhì)量控制安排。表274總體驗資計劃索引號: 頁次:編制人員: 日期:復核人員: 日期:被審驗單位名稱以往的審計或驗資情況評估情況事務所名稱審計年度或驗資時間報告文號審驗金額事務所 名稱評估時間年度報告文號驗資類型委托目的審驗范圍驗資重點驗資風險評估收費預算簽字注冊會計師助理人員對專家工作的利用工作項目時間預算執(zhí)行人員執(zhí)行日期底稿索引了解被審驗單位基本情況簽訂驗資業(yè)務委托書貨幣出資審驗實物出資審驗 …… ……撰寫驗資報告復核重要事項說明（2）具體驗資計劃的內(nèi)容。具體驗資計劃通常包括與各審驗項目有關(guān)的下列主要內(nèi)容：①審驗目標；②審驗程序；③執(zhí)行人及完成工作日期。具體驗資計劃一般通過編制各審驗項目的審驗程序表（見表275）體現(xiàn)。表275審驗程序表索 引 號：頁次:被審驗單位名稱:編制人員：日期:審驗項目:復核人員:日期:一、審驗目標二、審驗程序適用否索引號三、審驗結(jié)論四、復核意見（二）獲取注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表注冊會計師應當向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表。注冊會計師在驗資過程中獲取的由被審驗單位簽章的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表，是被審驗單位出資者出資情況的總括反映，經(jīng)被審驗單位簽署確認后，代表了被審驗單位對其出資者出資情況的認定，也是被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應當獲取的重要證據(jù)之一。獲取這一證據(jù)有助于分清被審驗單位和注冊會計師各自的責任。（三）審驗范圍，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等。變更驗資的審驗范圍一般限于與被審驗單位注冊資本及實收資本增減變動情況有關(guān)的事項。增加注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式、出資比例和相關(guān)會計處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等。減少注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式、債務清償或債務擔保情況、相關(guān)會計處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。（四）審驗程序。注冊會計師應當關(guān)注出資者的出資金額、出資時間、出資方式、出資比例等內(nèi)容是否符合法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的規(guī)定。對于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債，注冊會計師應當分別采用下列方法進行審驗：（1）以貨幣出資的，應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎上，審驗出資者的實際出資金額，并關(guān)注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應當檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。（2）以實物出資的，應當觀察、檢查實物，審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應當按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗實物出資的價值。（3）以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應當審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應當按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗無形資產(chǎn)出資的價值。（4）以凈資產(chǎn)折合實收資本的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，應當在審計的基礎上按照國家有關(guān)規(guī)定審驗其價值。（5）以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財產(chǎn)出資的，注冊會計師應當審驗出資是否符合國家有關(guān)規(guī)定。（6）外商投資企業(yè)的外方出資者以本條第1項至第5項所述方式出資的，注冊會計師還應當關(guān)注其是否符合國家外匯管理有關(guān)規(guī)定，向企業(yè)注冊地的外匯管理部門發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項目外匯業(yè)務核準件及進口貨物報關(guān)單等文件的復印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實性、合規(guī)性。對于出資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)作價出資的，注冊會計師應當在出資者依法辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗。這里需要注意，無論是設立驗資還是變更驗資，對出資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)出資的，注冊會計師都應當檢查上述出資財產(chǎn)辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件，驗證其出資前是否歸屬于出資者，出資后是否歸屬于被審驗單位，并關(guān)注出資財產(chǎn)是否未設定擔保、未被封存或凍結(jié)等。對于設立驗資，如果出資者分次繳納注冊資本，注冊會計師應當關(guān)注全體出資者的首次出資額和出資比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。這里需要關(guān)注兩種情形。一是關(guān)注有限責任公司全體股東的首次出資額是否不低于公司注冊資本的百分之二十，且不低于法定的注冊資本最低限額。二是關(guān)注發(fā)起設立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額是否不低于公司注冊資本的百分之二十。三是關(guān)注外商投資的有限責任公司股東的首次出資額是否不低于其認繳出資的15%，是否在公司成立之日起三個月內(nèi)繳足。對于變更驗資，注冊會計師應當關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本。關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，注冊會計師主要是通過查閱前期驗資報告；關(guān)注前期出資的非貨幣財產(chǎn)是否辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項有無明顯異常情況；查閱近期財務報表和審計報告，關(guān)注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產(chǎn)小于實收資本的情況。關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本，主要是關(guān)注出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，其中投資公司在五年內(nèi)繳足。注冊會計師在審驗過程中利用專家協(xié)助工作時，應當考慮其專業(yè)勝任能力和客觀性，并對利用專家工作結(jié)果所形成的審驗結(jié)論負責。注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務時，利用專家工作的領(lǐng)域主要包括：（1）對用以出資的房屋、建筑物、機器設備等實物資產(chǎn)，知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，工藝品、寶石等特殊資產(chǎn)的估價及該類資產(chǎn)評估價值的審查；（2）對特定資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定，如地下礦藏儲量、成分、等級的測定與估算，房屋、建筑物及設備剩余使用年限的測算等；（3）未完成合同中已完成和未完成工作的計量。在擬利用專家的工作時，注冊會計師應當根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》的要求評價專家的專業(yè)勝任能力和客觀性。注冊會計師應當向出資者和被審驗單位獲取與驗資業(yè)務有關(guān)的重大事項的書面聲明。與驗資業(yè)務有關(guān)的重大事項的書面聲明通常包括下列內(nèi)容：（1）出資者及被審驗單位的責任；（2）非貨幣財產(chǎn)的評估和價值確認情況；（3）出資者對出資財產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設定擔保及已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）以前各期出資是否已到位，有無抽逃出資行為。（5）凈資產(chǎn)折合實收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；（6）驗資報告的使用；（7）其他對驗資產(chǎn)生重大影響的事項。驗資事項聲明書標明的日期通常與驗資報告日一致。（五）驗資工作底稿注冊會計師應當對驗資過程及結(jié)果進行記錄，形成驗資工作底稿。、業(yè)務類工作底稿和備查類工作底稿。注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》的要求，編制和歸檔驗資工作底稿。注冊會計師可根據(jù)實際需要對本指南附錄中列示的各種驗資工作底稿參考格式予以取舍、增減，但不應省略形成審驗意見的記錄和證據(jù)。綜合類驗資工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗單位基本情況表；（2）驗資業(yè)務約定書；（3）總體驗資計劃；（4）驗資報告；（5）其他綜合類驗資工作底稿。設立驗資業(yè)務類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）貨幣出資審驗程序表；（2）貨幣出資清單；（3）銀行開戶文件、收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函；（4）實物（包括固定資產(chǎn)、存貨等）出資審驗程序表；（5）實物出資清單；（6）實物資產(chǎn)評估報告及對評估報告確認的有關(guān)資料；（7）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資審驗程序表；（8）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單；（9）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的評估報告及對評估報告確認的有關(guān)資料；（10）以凈資產(chǎn)折合實收資本的審驗程序表；（11）與以凈資產(chǎn)折合實收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負債清單；（12）出資者及被審驗單位簽署的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資及與以凈資產(chǎn)折合實收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負債交接清單；（13）非貨幣財產(chǎn)已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件及注冊會計師的審驗記錄；（14）驗資事項聲明書；（15）對外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)方往來款項進行審驗的工作底稿；（16）外商投資企業(yè)的相關(guān)會計處理資料及注冊會計師的審驗記錄；（17）其他業(yè)務類驗資工作底稿。變更驗資業(yè)務類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資增加注冊資本及實收資本的，注冊會計師應當按照設立驗資業(yè)務類工作底稿的要求執(zhí)行。（2）以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的，可選用財務報表審計工作底稿和設立驗資業(yè)務類工作底稿，同時，還應當編制變更驗資審驗程序表。（3）前期的驗資報告。（4）驗資事項聲明書。（5）對被審計單位與關(guān)聯(lián)方往來款項進行審驗的工作底稿。（6）被審驗單位對與出資相關(guān)的會計處理資料及注冊會計師的審驗記錄。設立驗資備查類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗單位的設立申請書以及審批機關(guān)的批準文件（需要審批的）；（2）被審驗單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議和公司章程；（3）出資者的主體資格證明或者自然人身份證明；（4）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；（5）被審驗單位法定代表人的任職文件和身份證明；（6）全體出資者（或董事會）指定代表或共同委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明；（7）經(jīng)公司登記機關(guān)核準的《企業(yè)名稱預先核準通知書》；（8）被審驗單位住所和經(jīng)營場所使用證明；（9）公司登記機關(guān)頒發(fā)的準予開業(yè)的營業(yè)執(zhí)照；（10）董事會、股東會、股東大會的決議和會議紀要；（11）新設合并的公告及債務清償報告或債務擔保證明；（12）被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表；（13）其他備查資料。變更驗資業(yè)務備查類