【正文】 我們的審驗是依據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》進行的。減少注冊資本及實收資本的，除說明減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式和減資后的出資者、出資金額、出資比例及減資后的凈資產(chǎn)和實收資本（股本）外，還應(yīng)當說明公司履行公司法規(guī)定程序情況和股東或者發(fā)起人對公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔保情況。兩者之間存在區(qū)別，前者是注冊會計師的審驗結(jié)果，后者是審驗證據(jù)。以有限責任公司增資為例，變更驗資報告意見段通常表述為：“貴公司原注冊資本為人民幣元，實收資本為元。對于設(shè)立驗資，注冊會計師在意見段中應(yīng)當說明被審驗單位申請登記的注冊資本金額、約定的出資時間，并說明截至特定日期止，被審驗單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括實收注冊資本金額（實收資本），各種出資方式的出資金額。對擬設(shè)立的公司，收件人通常是公司登記機關(guān)預(yù)先核準的名稱并加“（籌）”。綜合類驗資工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗單位基本情況表；（2）驗資業(yè)務(wù)約定書；（3）總體驗資計劃；（4）驗資報告；（5）其他綜合類驗資工作底稿。關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，注冊會計師主要是通過查閱前期驗資報告；關(guān)注前期出資的非貨幣財產(chǎn)是否辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項有無明顯異常情況；查閱近期財務(wù)報表和審計報告，關(guān)注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于實收資本的情況。（3）以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。具體驗資計劃通常包括與各審驗項目有關(guān)的下列主要內(nèi)容：①審驗?zāi)繕?；②審驗程序；③?zhí)行人及完成工作日期。驗資風險主要源自兩個方面，一是被審驗單位管理層的誠信度、所提供驗資資料的真實性與完整性；二是注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括：（1）被審驗單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊資本及實收資本；（2）分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變；（3）被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本；（4）被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本；（5）被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實收資本；（6）被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實收資本。4．驗資的內(nèi)容包括對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗。我們認為，ABC公司簡要財務(wù)報表中的信息在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。7．注冊會計師的簽名和蓋章。由于簡要財務(wù)報表所包含的內(nèi)容大大少于已審計的年度財務(wù)報表的內(nèi)容，因此，簡要財務(wù)報表應(yīng)當清楚地表明其信息的簡化性質(zhì)，并提醒使用者，為更好地理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，簡要財務(wù)報表應(yīng)當與最近已審計財務(wù)報表（包含了所要求的所有披露）一并閱讀。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。（三）出具審計報告的特殊考慮。選擇的審計程序取決于我們的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的銷售收入及毛利明細表重大錯報風險的評估。否則，會對整套財務(wù)報表的審計報告產(chǎn)生影響。（三）重要性概念的應(yīng)用對財務(wù)報表組成部分出具審計報告也應(yīng)當考慮重要性概念。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對這些財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告的參考格式如下：參考格式27－1：對按照計稅基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告（無保留意見）審 計 報 告ABC合伙企業(yè)全體合伙人：我們審計了后附的ABC合伙企業(yè)按照所得稅基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括201年12月31日的所得稅基礎(chǔ)資產(chǎn)負債表，201年度的所得稅基礎(chǔ)收入和費用表以及財務(wù)報表附注。在某些情況下，委托人需將財務(wù)信息提供給政府監(jiān)管部門、信托人、保險人、其他單位或個人。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊與錯誤導(dǎo)致的財務(wù)信息重大錯報風險的評估。由于特殊目的審計業(yè)務(wù)所審計財務(wù)信息是滿足特定使用者的特定需求的，因此，注冊會計師對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告也只能為特定使用者用于該特定用途。在復(fù)核和評價執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)過程中獲取的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對所審計財務(wù)信息整體不存在重大錯報獲取了合理保證。第二十七章 特殊審計領(lǐng)域 對被審計大你問的財務(wù)報表進行審計，是注冊會計師提供的主要鑒證服務(wù)，除此之外，注冊會計師還提供其他類型的鑒證服務(wù)，包括特殊目的的審計、驗資、財務(wù)報表審閱和預(yù)測性財務(wù)信息審核等。這種評價包括：、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并把所審計財務(wù)信息的重大錯報風險降至可接受的低水平。為了避免審計報告被用于非預(yù)定目的，注冊會計師可以在審計報告的審計意見段之后，增加說明出具審計報告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。這些機構(gòu)和個人可能對審計報告的格式進行指定，而所指定的審計報告的格式可能不符合本準則的要求。收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)、確定本期收入和費用、計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。這些財務(wù)報表的編制是ABC合伙企業(yè)管理層的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當從對財務(wù)報表組成部分出具審計報告的角度考慮重要性概念。對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告的參考格式如下：參考格式27－3：對特定賬戶出具的審計報告（應(yīng)收賬款明細表）審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）按照企業(yè)會計準則和《會計制度》的規(guī)定編制的201年12月31日的應(yīng)收賬款明細表及其附注（以下簡稱應(yīng)收賬款明細表）。在進行風險評估時，我們考慮與銷售收入及毛利明細表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊會計師應(yīng)當在審計報告的引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財務(wù)與會計事項的遵守情況進行了審計。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對ABC公司遵循該《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財務(wù)與會計規(guī)定的遵循情況獲取合理保證。（四）簡要財務(wù)報表的審計程序為了對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當實施下列程序：，并指出其所依據(jù)的財務(wù)報表；，評價簡要財務(wù)報表是否清楚地說明了可從哪些途徑獲得其所依據(jù)的財務(wù)報表；，確定簡要財務(wù)報表是否與其所依據(jù)的財務(wù)報表中的相關(guān)信息一致，或者能夠從所依據(jù)的財務(wù)報表中的相關(guān)信息重新計算得到；，以使其在特定環(huán)境中不會產(chǎn)生誤導(dǎo)。8．會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。為了更好地理解ABC公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及我們實施審計工作的范圍，上述簡要財務(wù)報表應(yīng)當與已審計財務(wù)報表及其審計報告一并閱讀。被審驗單位注冊資本的實收情況是指被審驗單位實際收到出資者繳納注冊資本的情況。需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機關(guān)申請辦理變更登記，但不需要進行變更驗資。下列事項通常導(dǎo)致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發(fā)生重大錯報風險，需要注冊會計師高度關(guān)注：；、偽造痕跡或驗資資料互相矛盾；，或只提供復(fù)印件不提供原件；、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資；；，如被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施銀行存款函證、實物資產(chǎn)監(jiān)盤等程序，或不執(zhí)行法律規(guī)定的程序，如非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當評估而未評估等；；；。具體驗資計劃一般通過編制各審驗項目的審驗程序表（見表275）體現(xiàn)。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗無形資產(chǎn)出資的價值。關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本，主要是關(guān)注出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，其中投資公司在五年內(nèi)繳足。設(shè)立驗資業(yè)務(wù)類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）貨幣出資審驗程序表；（2）貨幣出資清單；（3）銀行開戶文件、收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函；（4）實物（包括固定資產(chǎn)、存貨等）出資審驗程序表；（5）實物出資清單；（6）實物資產(chǎn)評估報告及對評估報告確認的有關(guān)資料；（7）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資審驗程序表；（8）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單；（9）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的評估報告及對評估報告確認的有關(guān)資料；（10）以凈資產(chǎn)折合實收資本的審驗程序表；（11）與以凈資產(chǎn)折合實收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負債清單；（12）出資者及被審驗單位簽署的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資及與以凈資產(chǎn)折合實收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負債交接清單；（13）非貨幣財產(chǎn)已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件及注冊會計師的審驗記錄；（14）驗資事項聲明書；（15）對外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)方往來款項進行審驗的工作底稿；（16）外商投資企業(yè)的相關(guān)會計處理資料及注冊會計師的審驗記錄；（17）其他業(yè)務(wù)類驗資工作底稿。以擬設(shè)立有限責任公司股東一次全部出資為例，設(shè)立驗資報告意見段通常表述為：“根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣元，由全體股東于年月日之前一次繳足。根據(jù)貴公司股東會決議和修改后的章程規(guī)定，貴公司申請增加注冊資本人民幣元，由（以下簡稱甲方）、（以下簡稱乙方）于年月日之前繳足，變更后的注冊資本為人民幣元。設(shè)立驗資的驗資事項說明主要包括：（1）基本情況。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。我們的責任是對貴公司（籌）注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。增加注冊資本或?qū)嵤召Y本的，應(yīng)當說明被審驗單位實際收到各出資者的新增注冊資本及實收資本，或新增實收資本的情況，包括：以貨幣出資的，應(yīng)當說明股東或者發(fā)起人的出資額、出資時間、貨幣資金繳存被審驗單位的開戶銀行和戶名及賬號；以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)及其他可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資的，應(yīng)當具體說明其出資方式和內(nèi)容，并說明股東辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的情況、評估情況（包括評估結(jié)果和確認情況）；以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，應(yīng)當說明轉(zhuǎn)增的方式、用以轉(zhuǎn)增注冊資本的項目和金額、公司實施轉(zhuǎn)增的基準日期、財務(wù)報表的調(diào)整情況（包括會計處理情況）、留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財務(wù)報表相關(guān)科目的實際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額；出資者的實際出資超過認繳出資的還應(yīng)當說明超過部分的處理情況等。附件中的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表是驗資報告的組成部分，反映了注冊會計師驗證的結(jié)果，而在驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應(yīng)當獲取的重要證據(jù)之一。并說明截至特定日期止被審驗單位注冊資本及實收資本變更情況，包括實際收到或?qū)嶋H減少的注冊資本及實收資本金額，各種出資方式的增資金額或減資方式的減資金額。（1）設(shè)立驗資報告意見段內(nèi)容。驗資報告應(yīng)當載明收件人的全稱。對于變更驗資，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗實物出資的價值。表274總體驗資計劃索引號: 頁次:編制人員: 日期:復(fù)核人員: 日期:被審驗單位名稱以往的審計或驗資情況評估情況事務(wù)所名稱審計年度或驗資時間報告文號審驗金額事務(wù)所 名稱評估時間年度報告文號驗資類型委托目的審驗范圍驗資重點驗資風險評估收費預(yù)算簽字注冊會計師助理人員對專家工作的利用工作項目時間預(yù)算執(zhí)行人員執(zhí)行日期底稿索引了解被審驗單位基本情況簽訂驗資業(yè)務(wù)委托書貨幣出資審驗實物出資審驗 …… ……撰寫驗資報告復(fù)核重要事項說明（2）具體驗資計劃的內(nèi)容。對于變更驗資，注冊會計師應(yīng)當查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期財務(wù)報表、審計報告和其他與本次驗資有關(guān)的資料，以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進行的審驗。注冊會計師的審驗意見旨在提高被審驗單位的注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況的可信賴程度，滿足公司登記機關(guān)登記注冊資本和實收資本及被審驗單位向出資者簽發(fā)出資證明的需要。該事項使ABC公司201年12月31日流動資產(chǎn)減少萬元，該年度利潤總額減少萬元。本準則第三十條規(guī)定，審計報告的強調(diào)事項段應(yīng)當指出，為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務(wù)報表應(yīng)當與已審計財務(wù)報表以及審計報告一并閱讀；或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對上述事項的說明。否則，預(yù)期使用者可能會認為簡要財務(wù)報表包括了企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度所要求的所有披露。遵循這些財務(wù)與會計規(guī)定是ABC公司的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對A