【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)凈殘值4 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，于2007年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計(jì)殘值為2 000元。假設(shè)稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。A公司的管理用設(shè)備已計(jì)提折舊4年，累計(jì)折舊40 000元，固定資產(chǎn)凈值44 000元。2007年1月1日起，改按新的使用年限計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用為：(44 0002 000)247。(64)=21 000(元)2007年12月31日，該公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 21 000貸：累計(jì)折舊 21 000【例題6單選題】乙公司2005年12月投入使用一臺(tái)設(shè)備，賬面原價(jià)為800萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；2008年核查該臺(tái)沒備，首次計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬元，并預(yù)計(jì)其尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，自2009年起改用年限平均法計(jì)提折舊。則2009年該臺(tái)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　　)萬元。（2009年考題）A． B． C． D．【答案】B【解析】2008年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值=80080040%（80080040%）40%[80080040%（80080040%）40%]40%=（萬元），2008年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值==（萬元），2009年該臺(tái)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（）247。2=（萬元）。 【例題7多選題】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不需要調(diào)整年初未分配利潤的有(　　)。（2008年考題）A．長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法B．因租約條件的改變而將經(jīng)營性租賃改為融資租賃核算C．將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由上期的10％提高至l5％D．將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法E．將無形資產(chǎn)的剩余攤銷期限由8年改為5年【答案】BCDE 【解析】選項(xiàng)B不屬于會(huì)計(jì)政策變更，不需要調(diào)整年初未分配利潤；選項(xiàng)D雖然屬于會(huì)計(jì)政策變更，但應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不需要調(diào)整年初未分配利潤；選項(xiàng)C和E屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不需要調(diào)整年初未分配利潤?！纠}8單選題】下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（　?。?。（2007年考題）A．固定資產(chǎn)擴(kuò)建后其預(yù)計(jì)可使用年限由5年延長為8年B．投資性房地產(chǎn)的計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式C．無形資產(chǎn)的剩余攤銷期限由8年改為5年D．發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法【答案】C【解析】選項(xiàng)A應(yīng)作為新的事項(xiàng)來處理，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B和D屬于會(huì)計(jì)政策變更?！纠}9單選題】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（　?。?。 A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià) B．商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入銷售費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本 C．將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn) D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【答案】D【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠?！纠}10單選題】乙公司于206年末購入一臺(tái)設(shè)備并投入企業(yè)管理部門使用，入賬價(jià)值為463 500元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為l3 500元，自207年1月1日起按年限平均法計(jì)提折舊。208年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，公司將該設(shè)備的折舊方法改為年數(shù)總和法，預(yù)計(jì)剩余使用年限為3年，凈殘值不變。則該項(xiàng)變化將導(dǎo)致208年度公司的利潤總額減少(　　)元。（2008年考題） A．30 000 B．54 000 C．60 000 D．90 000【答案】D【解析】該設(shè)備208年度按年限平均法計(jì)提折舊=（463 50013 500）247。5=90 000（元），按年數(shù)總和法計(jì)提折舊=（463 50090 00013 500）3/6=180 000（元）, 該項(xiàng)變化將導(dǎo)致208年度公司的利潤總額減少=180 00090 000=90 000（元）。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因?！纠}11多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有（　?。?。A．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容B．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因C．會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)D．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因E．會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期期初的影響數(shù)【答案】ABCD【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法處理，不會(huì)影響變更當(dāng)期期初。第三節(jié)　前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！　∽匪葜厥龇?，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)?！纠}12多選題】關(guān)于前期差錯(cuò)，下列表述中正確的有( )。（2009年考題） A．在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期一律采用追溯重述法更正 B．確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正 C．確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整 D．對(duì)不重要的前期差錯(cuò)，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額E．對(duì)重要的前期差錯(cuò)，在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的年末采用追溯重述法更正【答案】BCD【解析】本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法更正，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)重要的前期差錯(cuò)，在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的年初采用追溯重述法更正，選項(xiàng)E錯(cuò)誤?！纠}13單選題】某公司208年5月發(fā)現(xiàn)206年7月購入的甲專利權(quán)在計(jì)算攤銷金額上有錯(cuò)誤。甲專利權(quán)206年和207年應(yīng)攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實(shí)際攤銷金額均為240萬元，企業(yè)所得稅申報(bào)的金額亦均為240萬元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤的15％提取盈余公積。該公司對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行處理后，其208年5月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的年初數(shù)的調(diào)整額為( )萬元。（2008年考題）A． B． C． D．【答案】B【解析】“未分配利潤”項(xiàng)目的年初數(shù)的調(diào)整額=(240120)(125%)(115%)=（萬元）。【例題14多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方核算的有（ ）。 　　　　　　　　 【答案】CD　 【解析】選項(xiàng)A、B和E都應(yīng)該在“以前年度損益調(diào)整”科目借方進(jìn)行核算?！纠?】 E公司于2007年12月發(fā)現(xiàn)，2006年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150 000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用。此外，2006年適用所得稅稅率為33％，并對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)記錄了49 500元的遞延所得稅負(fù)債，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的15％提取盈余公積金。根據(jù)以上資料，E公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：（1）前期差錯(cuò)的分析上年少計(jì)提折舊費(fèi)用150 000元；多計(jì)遞延所得稅費(fèi)用49 500元(150 00033％)；多計(jì)凈利潤100 500元；多計(jì)遞延所得稅負(fù)債49 500元；多提盈余公積金15 075元。（2）賬務(wù)處理補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整 l50 000 貸：累計(jì)折舊 l50 000轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 49 500貸：以前年度損益調(diào)整 49 500將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤 100 500貸：以前年度損益調(diào)整 100 500調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 15 075貸：利潤分配——未分配利潤 15 075（3）調(diào)整報(bào)表(見表l6—表l6—6)表l6—5資產(chǎn)負(fù)債表(局部)編制單位：E公司 2007年12月31日 單位：元資 產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后固定資產(chǎn)凈值1 600 000150 0001 450 000遞延所得稅負(fù)債49 50049 5000盈余公職60 00015 07544 925未分配利潤100 00085 42514 575……………………表16—6 利潤表(局部)編制單位：E公司 2007年度