【文章內(nèi)容簡介】 計凈殘值4 000元，按年限平均法計提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2007年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預計殘值為2 000元。假設(shè)稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。A公司的管理用設(shè)備已計提折舊4年，累計折舊40 000元，固定資產(chǎn)凈值44 000元。2007年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：(44 0002 000)247。(64)=21 000(元)2007年12月31日，該公司編制會計分錄如下：借：管理費用 21 000貸：累計折舊 21 000【例題6單選題】乙公司2005年12月投入使用一臺設(shè)備，賬面原價為800萬元，預計可使用5年，預計凈殘值為50萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊；2008年核查該臺沒備，首次計提減值準備40萬元，并預計其尚可使用年限為2年，預計凈殘值為20萬元，自2009年起改用年限平均法計提折舊。則2009年該臺設(shè)備應計提的折舊額為(　　)萬元。（2009年考題）A． B． C． D．【答案】B【解析】2008年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值=80080040%（80080040%）40%[80080040%（80080040%）40%]40%=（萬元），2008年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值==（萬元），2009年該臺設(shè)備應計提的折舊額=（）247。2=（萬元）。 【例題7多選題】企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，不需要調(diào)整年初未分配利潤的有(　　)。（2008年考題）A．長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法B．因租約條件的改變而將經(jīng)營性租賃改為融資租賃核算C．將壞賬準備的計提比例由上期的10％提高至l5％D．將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為先進先出法E．將無形資產(chǎn)的剩余攤銷期限由8年改為5年【答案】BCDE 【解析】選項B不屬于會計政策變更，不需要調(diào)整年初未分配利潤；選項D雖然屬于會計政策變更，但應采用未來適用法進行會計處理，不需要調(diào)整年初未分配利潤；選項C和E屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理，不需要調(diào)整年初未分配利潤。【例題8單選題】下列事項中，屬于會計估計變更的是（　　）。（2007年考題）A．固定資產(chǎn)擴建后其預計可使用年限由5年延長為8年B．投資性房地產(chǎn)的計量由成本模式改為公允價值模式C．無形資產(chǎn)的剩余攤銷期限由8年改為5年D．發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法【答案】C【解析】選項A應作為新的事項來處理，不屬于會計估計變更；選項B和D屬于會計政策變更?！纠}9單選題】下列項目中，屬于會計估計變更的是（　?。?。 A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價 B．商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本 C．將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產(chǎn) D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【答案】D【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計估計變更。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠?！纠}10單選題】乙公司于206年末購入一臺設(shè)備并投入企業(yè)管理部門使用，入賬價值為463 500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為l3 500元，自207年1月1日起按年限平均法計提折舊。208年初，由于技術(shù)進步等原因，公司將該設(shè)備的折舊方法改為年數(shù)總和法，預計剩余使用年限為3年，凈殘值不變。則該項變化將導致208年度公司的利潤總額減少(　　)元。（2008年考題） A．30 000 B．54 000 C．60 000 D．90 000【答案】D【解析】該設(shè)備208年度按年限平均法計提折舊=（463 50013 500）247。5=90 000（元），按年數(shù)總和法計提折舊=（463 50090 00013 500）3/6=180 000（元）, 該項變化將導致208年度公司的利潤總額減少=180 00090 000=90 000（元）。三、會計估計變更的信息披露企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因；（2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)；（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因?！纠}11多選題】關(guān)于會計估計變更，企業(yè)應當在附注中披露的有（　?。?。A．會計估計變更的內(nèi)容B．會計估計變更的原因C．會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)D．會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因E．會計估計變更對當期期初的影響數(shù)【答案】ABCD【解析】企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因；（2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)；（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。會計估計變更采用未來適用法處理，不會影響變更當期期初。第三節(jié)　前期差錯更正一、前期差錯前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，確定前期差錯累積影響數(shù)切實可行的，應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！　∽匪葜厥龇?，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表的相關(guān)項目進行更正的方法?！　∑髽I(yè)應設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯?！纠}12多選題】關(guān)于前期差錯，下列表述中正確的有( )。（2009年考題） A．在發(fā)現(xiàn)當期一律采用追溯重述法更正 B．確定前期差錯累積影響數(shù)切實可行的，應當采用追溯重述法更正 C．確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整 D．對不重要的前期差錯，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目的金額E．對重要的前期差錯，在發(fā)現(xiàn)當期的年末采用追溯重述法更正【答案】BCD【解析】本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯，應采用追溯重述法更正，選項A錯誤；對重要的前期差錯，在發(fā)現(xiàn)當期的年初采用追溯重述法更正，選項E錯誤。【例題13單選題】某公司208年5月發(fā)現(xiàn)206年7月購入的甲專利權(quán)在計算攤銷金額上有錯誤。甲專利權(quán)206年和207年應攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實際攤銷金額均為240萬元，企業(yè)所得稅申報的金額亦均為240萬元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤的15％提取盈余公積。該公司對上述事項進行處理后，其208年5月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初數(shù)的調(diào)整額為( )萬元。（2008年考題）A． B． C． D．【答案】B【解析】“未分配利潤”項目的年初數(shù)的調(diào)整額=(240120)(125%)(115%)=（萬元）?！纠}14多選題】下列各項中，應在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方核算的有（ ）。 　　　　　　　　 【答案】CD　 【解析】選項A、B和E都應該在“以前年度損益調(diào)整”科目借方進行核算。【例4】 E公司于2007年12月發(fā)現(xiàn)，2006年漏記了一項固定資產(chǎn)的折舊費用150 000元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊費用。此外，2006年適用所得稅稅率為33％，并對該項固定資產(chǎn)記錄了49 500元的遞延所得稅負債，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的15％提取盈余公積金。根據(jù)以上資料，E公司應進行如下會計處理：（1）前期差錯的分析上年少計提折舊費用150 000元；多計遞延所得稅費用49 500元(150 00033％)；多計凈利潤100 500元；多計遞延所得稅負債49 500元；多提盈余公積金15 075元。（2）賬務處理補提折舊借：以前年度損益調(diào)整 l50 000 貸：累計折舊 l50 000轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 49 500貸：以前年度損益調(diào)整 49 500將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤 100 500貸：以前年度損益調(diào)整 100 500調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 15 075貸：利潤分配——未分配利潤 15 075（3）調(diào)整報表(見表l6—表l6—6)表l6—5資產(chǎn)負債表(局部)編制單位：E公司 2007年12月31日 單位：元資 產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后固定資產(chǎn)凈值1 600 000150 0001 450 000遞延所得稅負債49 50049 5000盈余公職60 00015 07544 925未分配利潤100 00085 42514 575……………………表16—6 利潤表(局部)編制單位：E公司 2007年度