【正文】 　　)萬元。2=（萬元）。多選題】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項中，不需要調(diào)整年初未分配利潤的有(　　)?！纠}8（2007年考題）A．固定資產(chǎn)擴建后其預(yù)計可使用年限由5年延長為8年B．投資性房地產(chǎn)的計量由成本模式改為公允價值模式C．無形資產(chǎn)的剩余攤銷期限由8年改為5年D．發(fā)出存貨計價方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法【答案】C【解析】選項A應(yīng)作為新的事項來處理，不屬于會計估計變更；選項B和D屬于會計政策變更。單選題】下列項目中，屬于會計估計變更的是（　　）。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。【例題10208年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，公司將該設(shè)備的折舊方法改為年數(shù)總和法，預(yù)計剩余使用年限為3年，凈殘值不變。（2008年考題） A．30 000 B．54 000 C．60 000 D．90 000【答案】D【解析】該設(shè)備208年度按年限平均法計提折舊=（463 50013 500）247。三、會計估計變更的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因；（2）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。多選題】關(guān)于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有（　?。嫻烙嬜兏捎梦磥磉m用法處理，不會影響變更當(dāng)期期初。二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，確定前期差錯累積影響數(shù)切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯。多選題】關(guān)于前期差錯，下列表述中正確的有( )?！纠}13甲專利權(quán)206年和207年應(yīng)攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實際攤銷金額均為240萬元，企業(yè)所得稅申報的金額亦均為240萬元。該公司對上述事項進(jìn)行處理后，其208年5月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的年初數(shù)的調(diào)整額為( )萬元?！纠}14 　　　　　　　　 【答案】CD　 【解析】選項A、B和E都應(yīng)該在“以前年度損益調(diào)整”科目借方進(jìn)行核算。此外，2006年適用所得稅稅率為33％，并對該項固定資產(chǎn)記錄了49 500元的遞延所得稅負(fù)債，無其他納稅調(diào)整事項。根據(jù)以上資料，E公司應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：（1）前期差錯的分析上年少計提折舊費用150 000元；多計遞延所得稅費用49 500元(150 00033％)；多計凈利潤100 500元；多計遞延所得稅負(fù)債49 500元；多提盈余公積金15 075元。(2)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正信息。多選題】關(guān)于前期差錯更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有（ ）。（2）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。這類事項所提供的新的或進(jìn)一步的證據(jù)有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費用等進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項的例子：，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。 這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最佳的估計金額反映在會計報表中，但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的新的或進(jìn)一步的證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正?！　??！　≌{(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別在于：　　調(diào)整事項是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進(jìn)一步說明，而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生或存在。　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：　 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾?！?（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失?！?（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本?！?（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司?！纠}16?單選題】甲公司2008年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認(rèn)收入，2月20日乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐忿k理了正常退貨手續(xù)。甲公司對此項退貨業(yè)務(wù)正確的處理方法是( )?！纠}17（2008年考題） A．以前年度銷售退回 B．用資本公積轉(zhuǎn)增股本 C．按每股凈資產(chǎn)公開增發(fā)普通股 D．持有交易性金融資產(chǎn)大幅度升值 E．企業(yè)所得稅稅率由33％變?yōu)?5％【答案】BCDE【解析】以前年度銷售退回屬于調(diào)整事項。多選題】甲上市公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（ ）。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。　　，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算?！　?，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，主要包括： （1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；　 （2）當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；　 （3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。所有例子均是針對上市公司而言的，并假定財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日均為次年4月30日，所得稅率為33％，資產(chǎn)負(fù)債表日計算的稅前會計利潤和按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額均大于0，經(jīng)調(diào)整后不會發(fā)生虧損?！纠?】 E公司2007年4月銷售給F企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為46 800萬元(含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額)，F(xiàn)企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。由于F企業(yè)財務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。12月31日，“應(yīng)收賬款”科目的余額為80 000萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額為4 000萬元。假定稅法允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備提取比例為5％。2007年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收貨物時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。乙公司在l2月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將該應(yīng)收賬款29 250萬元(包括向購買方收取的增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5％計提壞賬準(zhǔn)備。乙公司于2008年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假設(shè)乙公司為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品適用增值稅稅率為17％，稅法允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備提取比例為5％，尚未進(jìn)行年終申報納稅工作，不考慮其他稅費因素)。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大損失。該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司記錄了40 000萬元的預(yù)計負(fù)債，并將該項賠償款反映在12月31日的財務(wù)報表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。假設(shè)甲公司在2008年2月7日前尚未進(jìn)行年終納稅申報。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的信息披露【例題19不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。假設(shè)陽光公司2008年實現(xiàn)利潤總額2 000萬元，按凈利潤的l0％提取法定盈余公積。陽光公司發(fā)生如下納稅調(diào)整及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項： (1)2008年12月31日對賬面價值為1 400萬元某項管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行首次減值測試，測試表明其可回收金額為1 250萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150萬元。 (3)2008年公司營業(yè)外支出中含有因違反環(huán)保規(guī)定支付的罰款l00萬元。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計入當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費用50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150％分期攤銷(不考慮此項攤銷對遞延所得稅的影響)。 (5)2009年1月10日，公司發(fā)現(xiàn)2007年漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用50萬元；按稅法規(guī)定，該項折舊費用已超過允許稅前扣除的期限。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為l80萬元。假設(shè)陽光公司無其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)上述資料回答下列各題。A． B． C． D．2．陽光公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅負(fù)債”項目的期末余額是( )萬元。 A． B． C． D．565. 424．陽光公司2008年度利潤表中“所得稅費用”項目的本年金額是( )萬元。 A． B． C． D．6．假設(shè)陽光公司2008年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的年初余額l 000萬元，則其期末余額應(yīng)為( )萬元。 =+事項（1）15025％+事項（2）2025%+事項（5）5025%= (萬元)。（萬元）。，2008年應(yīng)交企業(yè)所得稅=[2 000+150+20+1004050％(2001802005%)]25％=(萬元)，選項C正確。若假定年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在本年內(nèi)轉(zhuǎn)回，且更正差錯不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則2008年所得稅費用=+(．5)=(萬元)，選項A正確。，則，凈利潤= 1 ．23=1 (萬元)，盈余公積=l 10％+200=(萬元)，選項D正確。若凈利潤為1 ，則未分配利潤=1 90％+1 000=2 (萬元)，選項C正